Учет основных средств в ОАО «Издательство «Иваново»

 

5. Амортизация основных средств

Стоимость основных средств списывается на затраты не единовременно, а постепенно – через амортизацию.

Амортизацию начинают начислять  с месяца, следующего за тем, в котором  основное средство было принято к  учету.

Например, если основное средство ввели в эксплуатацию в январе, амортизацию начинают начислять  в феврале и продолжают в марте, апреле и т.д.

Прекращают начисление амортизации  с месяца, следующего за тем, в котором  основное средство было списано с  баланса или полностью самортизировано.

Например, если основное средство продали в мае, амортизацию за этот месяц начисляют полностью, а в июне – уже нет.

Иногда начисление амортизации  может быть приостановлено. В частности, начисление амортизации приостанавливается:

- если основное средство  находится на консервации более  трех месяцев;

- если основное средство  находится в ремонте или на  реконструкции более года.

По основным средствам, потребительские  свойства которых с течением времени  не меняются, амортизацию не начисляют.

Это, например: земельные  участки, объекты природопользования (водные объекты, недра, другие природные  ресурсы), объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

В бухгалтерском и налоговом  учете амортизацию начисляют  разными способами.

В бухгалтерском учете  четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

В налоговом учете два  способа начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранные способы начисления амортизации компания должна закрепить  в учетной политике. Компания вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам  однородных основных средств.

Прежде чем начать начисление амортизации по основному средству, нужно установить срок его полезного  использования. Это срок, в течении которого будет начисляться амортизация.

В налоговом учете срок полезного использования берут  из Классификатора основных средств.

В этом документе основные средства в зависимости от срока  их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп.

Чем больше номер группы, тем больше срок полезного использования.

Чтобы определить срок полезного  использования, нужно найти наименование основного средства в Классификации  и посмотреть к какой группе оно относится.

Например, нужно узнать, какой  срок полезного использования предусмотрен для компьютера. Находим персональные компьютеры, которые относятся ко второй группе имущества со сроком полезного использования свыше  двух лет до трех лет включительно.

Значит, для персонального  компьютера бухгалтерия может установить срок полезного использования от 25 до 36 месяцев.

Если же основное средство в Классификации не указано срок полезного использования устанавливается  самостоятельно на основании рекомендаций изготовителя или технических условий.

В бухгалтерском учете  у компании больше свободы для  определения срока полезного  использования. Его можно как  взять из Классификатора, так и  определить самостоятельно исходя из срока, в течение которого планируется  использовать основное средство в компании.

Для удобства устанавливаются  одинаковые сроки полезного использования  основного средства в бухгалтерском  и налоговом учете.

Выбранный срок полезного  использования нужно зафиксировать  в приказе руководителя компании.

Линейный способ начисления амортизации в бухучете.

Чтобы рассчитать ежемесячную  норму амортизации нужно определить годовую норму амортизации:

Годовая норма амортизации = х100%

Далее рассчитаем годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации

=

Годовая норма амортизации

х

Первоначальная стоимость  основного средства

 

Сумма амортизации, которую  нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Годовая сумма амортизации

:

12

 

Пример: Компания купила автопогрузчик. Его первоначальная стоимость – 500 000 рублей. Срок его полезного использования – шесть лет или 72 месяца. Амортизацию решили начислять линейным способом.

 Годовая норма амортизации  составит 17 процентов.

 1/6 лет*100%=17%

 Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 85 000 руб.:

500 000 * 17% = 85 000 руб.

Месячная сумма амортизации  составит 7 083 руб.

85 000 руб. / 12 мес. = 7 083 руб.

Способ уменьшаемого остатка в бухучете.

Чтобы рассчитать ежемесячную  норму амортизации в бухучете способом уменьшаемого остатка сначала  определяют годовую норму амортизации:

Годовая норма амортизации

=

1

:

Срок полезного использования  основных средств, лет

х

100%

 

Если компания применяет  данный способ, она может использовать повышающий коэффициент к норме  амортизации, но не более трех. Конкретную величину этого коэффициента нужно закрепить в учетной политике.

Далее рассчитывается годовая  норма амортизации:

Годовая сумма амортизации

=

Годовая норма амортизации

х

Повышающий коэффициент

х

Остаточная стоимость  основного средства на начало отчетного  года

 

Поскольку остаточная стоимость  основного средства берется на начало каждого отчетного года, годовая  сумма амортизации будет из года в год постепенно уменьшаться. Суммы  же месячной амортизации в течение  каждого года будут неизменными. Так, сумма амортизации, которую  нужно начислять ежемесячно, составит 1/12 годовой суммы.

Ежемесячная сумма амортизации

=

Годовая сумма амортизации

:

12

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования в бухучете.

При использовании этого  метода годовая норма амортизации  для расчета не нужна. Поэтому  сразу определяется годовая сумма  амортизации.

Годовая сумма амортиза-ции

=

Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования  основного средства

:

Сумма чисел лет срока  полезного использования, ед.

х

Первоначальная стоимость  основного средства, руб.

 

Сумма амортизации, которую  нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Ежемесячная сумма амортизации

=

Годовая сумма амортизации

:

12

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  в бухучете.

Приведем пример.

Компания приобрела конденсатный насос с первоначальной стоимостью 45 000 руб.

Срок его полезного  использования – два года. Амортизацию  решили начислять способом списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса будет равна трем.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30 000 руб.

2 : 3 х 45000 = 30 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений будет равна 2 500 руб.

30 000 руб. : 12 мес. = 2 500 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 15 000 руб.

1 : 3 х 45 000 = 15 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений будет равна 1 250 руб.

15 000 руб. : 12 мес. = 1 250 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в бухучете.

При использовании этого  способа годовую норму и сумму  амортизации определять не нужно. Объясняется  это тем, что величина амортизационных  отчислений в данном случае зависит  от объема производства, который в  течение года может меняться.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного  средства рассчитывается так:

Сумма амортизации за месяц

=

Фактический объем продукции, произведенной за месяц

х

Первоначальная стоимость  основного средства

:

Предполагаемый объем  продукции за весь срок полезного  использования основного средства

 

Преимущество этого способа  – начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ  основного средства. Недостаток –  сложные расчеты.

Пример.

Компания приобрела кузнечный  пресс. Первоначальная стоимость пресса – 2 млн.руб.

В 2012 году с использованием пресса было выпущено:

- в январе – 10 тыс.  изделий;

- в феврале – 3 тыс.  изделий.

Сумма амортизации, начисленная  по кузнечному прессу, составит:

- в январе  - 200 000 руб. 

(10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт = 200 000 руб.)

- в феврале – 60 000 руб.

( 3 000 шт.х2 000 000 руб.: 100 000 шт. = 60 000 руб)

Линейный способ начисления амортизации в налоговом  учете.

По зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам, срок полезного  использования которых составляет более 20 лет (они входят в восьмую  – десятую амортизационные группы), линейный метод в налоговом учете применяют в обязательном порядке.

По основным средствам, которые  входят в первую – седьмую амортизационные  группы, можно применять как линейный, так и нелинейный метод амортизации.

При использовании линейного  метода норму амортизации для  каждого объекта основных средств  определяется по формуле:

Норма амортизации

=

1

:

Срок полезного использования, мес.

х

100%

 

Расчет ежемесячной суммы  амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Норма амортизации

х

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

 

Пример.

Компания приобрела ноутбук. Его первоначальная стоимость – 45 000 руб.

В соответствии с Классификацией ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Компания установила срок его полезного использования  – 25 месяцев. Амортизацию в налоговом  учете начисляют линейным способом.

Норма амортизации составит 4%

1 : 25 мес. Х 100% = 4%

Ежемесячная сумма амортизации  составит 1800 руб.

45 000 руб. х 4% = 1 800 руб.

Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом  учете

При нелинейном методе амортизация  начисляется не по каждому объекту  основных средств, а в целом по амортизационным группам. Состав амортизационных  групп компания определяет самостоятельно в соответствии с Классификацией. Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, сначала нужно определить суммарный баланс амортизационной  группы – это суммарная стоимость  основных средств, которые входят в  эту амортизационную группу. Это  делают на 1-е число каждого месяца.

Суммарный баланс амортизационной  группы может увеличиваться:

- при вводе в эксплуатацию  новых основных средств;

- при увеличении первоначальной  стоимости основных средств в случае их реконструкции или модернизации.

Суммарный баланс амортизационной  группы может уменьшаться:

- при выбытии основного  средства;

- при частичной ликвидации  основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму  начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Суммарный баланс на 1-е число  каждого месяца определяется по формуле

Суммарный баланс амортизационной  группы на 1-е число месяца, за который  начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной  группы на начало предыдущего периода

+

Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+ (-)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость  основных средств

-

Сумма начисленной амортизации  за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)