Иногда  договор аренду предусматривает  возможность реконструкции, модернизации и других усовершенствований сданных  в аренду объектов за счет капитальных  вложений арендатора. Договором аренды предусматривается способ компенсации этих расходов арендатору путем оплаты выполненных работ или уменьшения арендной платы. На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       Возврат объектов основных средств после  окончания срока аренды отражается арендодателем списанием со счета  по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств. Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), актом о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), актом о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б), на основании которых бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

2.3. Учет основных  средств у арендатора

       Объект  основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается  на забалансовом счете (за исключением  случаев, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе  лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре (п. 87 Методических указаний). При этом следует напомнить, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

       а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

       б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше  12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации;

       в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

       г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

       Напомним, что ПБУ 6/01 прямо не связывает  признание в бухгалтерском учете  основных средств с наличием у  организации права собственности. Следовательно, если объекты, полученные по договору аренды, удовлетворяют перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 условиям, арендатор вправе квалифицировать их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

       В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов для обобщения  информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

         Арендатор учитывает арендованные  основные средства на забалансовом  счете 001 «Арендованные основные  средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

       Начисленную за отчетный период арендную плату  арендатор учитывает как издержки производства и обращения. На сумму  арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор составляет проводку:

       Дебет счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные  расходы» и др.);

       Кредит  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

       Перечисленные суммы арендной платы отражают проводкой:

       Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

       Кредит  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

       Если  арендная плата начислена авансом  в счет будущих отчетных периодов, производится бухгалтерская запись:

       Дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов»

       Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Текущие начисления арендной платы в последующем  списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в  дебет счетов издержек производства и обращения.

       Если  по условиям договора текущий ремонт производит арендодатель, затраты на ремонт учитывают в сумме фактических расходов собственных ремонтных служб или по стоимости услуг сторонних организаций. Если текущий ремонт по условиям договора производят за счет арендатора, он относит эти затраты на издержки производства и обращения своей деятельности с кредита счетов вспомогательных производств или расчетов с поставщиками и подрядчиками. Если текущий ремонт осуществлен за счет арендодателя, в бухгалтерии арендатора дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуют те же счета.

       Если  по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 «Расходы будущих периодов» затраты частями списывают на счета издержек производства.

       Если  капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

       Договором аренды может быть предусмотрено  осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Если  договором предусмотрены капитальные  вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании  срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется  бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

       Возврат арендованного имущества отражается путем списания соответствующей  суммы с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

       Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете арендатора обобщенно представлена в табл. 2.4. 
 
 

       Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций в учете арендатора

 

       Возврат арендуемого объекта основных средств  оформляется актом о приеме–передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1), актом о приеме–передаче здания (сооружения) (форма № ОС–1а), актом о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС–1б), на основании которых бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

       При переходе арендованного имущества  после выкупа в собственность  арендатора объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому учету  по стоимости, определенной в соответствии с передаточным атом и договором  аренды предприятия, и списываются  арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств. 
 
 
 

 

Заключение

 
 

       Любому  предприятию для осуществления  своей деятельности необходимы основные средства.

       Основные  средства играют важную роль в процессе производства. Орудия труда, являясь важным звеном в научно-техническом процессе, все более подчиняют себе не только процесс труда, но и сам процесс производства.

       Экономическая целесообразность аренды для арендодателя заключается в том, что он получает дополнительный доход от имущества, которое в ином случае находилось бы без употребления и требовало затрат на свое содержание. Арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства и возведения арендуемых объектов, а также время на их создание и освоение.

         Арендные отношения выражают  способ совмещения владения и  совместного использования собственности  арендодателя, включая и государство.  Субъектами этих отношений являются  арендодатели – собственники  имущества и арендаторы – юридические и физические лица (в том числе иностранные), осуществляющие аренду.

        Аренда – это соглашение (договор) посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату.

       В соответствии со ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

• проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года);
• аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации);
• аренды здания или сооружения;
• аренды предприятия (организаций) в целом или комплексов;
• финансовой аренды (лизинга).

       Различают краткосрочную (до 5 лет) и долгосрочную (свыше 5 лет) аренду основных средств, простую аренду, когда право собственности на арендуемое имущество сохраняется за арендодателем, и аренду с выкупом (финансовую аренду), когда право собственности на имущество переходит к арендатору после полного выкупа этих объектов.

       Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащие передаче арендатору, стоимость передаваемого  имущества, сроки аренды, размеры и порядок выплаты арендной платы. Условиями договора определяются риски потери и порчи передаваемого имущества, а также устанавливается, какая сторона несет расходы по поддержанию арендованного имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, по его текущему и капитальному ремонту.

        В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

       При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат, а доходы – на счете учета выручки от продажи.

       При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

         Исследование учета аренды на  ОАО «Саранский приборостроительный завод» позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет арендных операций ведется в установленном порядке согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ «Учет основных средств» (6/01) и Методическим указаниям по учету основных средств, с применением таких счетов как 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.