Учет основных средств и нематериальных активов

Приобретение ОС является одним из видов вложений во внеоборотные активы.                                             

Вложения  во внеоборотные активы – капитальные вложения в развитие, расширение, обновление, реконструкцию ОС, нематериальных активов, это обособленный вид деятельности предприятия от основной деятельности.

Инвестиции застройщика в ОС, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитывают в составе баланса с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». ОС, поступившие в предприятие должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы.  Основным документом на оприходование ОС является акт приема-передачи ОС 101 АПК.  Утверждает акт руководитель предприятия, ОС принимает комиссия, назначенная руководителем. В сост. комиссии обычно входят  отраслевые специалисты, руководители подразделений, бухгалтер по учету ОС, а так же работник, за которым будут закреплены ОС.  Комиссия оформляет приемку купленных ОС актом 101 АПК.

Если  ОС изготовлены в своей мастерской, то их приходуют на основании накладных или нарядов, где дают характеристику изготовленного объекта.

При переводе в основное стадо молочного и продуктивного скота так же создают специальную комиссию: зоотехники, ветврач, скотник, представитель бухгалтерии, которые составляют акт на перевод животных из группы в группу 214 АПК.    Купленный взрослый скот приходуют, как и др. ОС, но, кроме того, оформляется поставщиком племенное свидетельство.

По многолетним  насаждениям оприходование производят в 2 этапа:

1.после  окончания посадочных работ на сумму фактических затрат по посадке многолетних насаждений составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию 103 АПК.

2.по  мере выращивания их стоимость увеличивается на сумму затрат по уходу за многолетними насаждениями и когда они достигают эксплуатационного возраста, их переводят в состав действующих и при этом составляют тот же акт 103 АПК.

Поступившие в предприятие земельные угодья приходуют на основании акта на оприходование земельных угодий 111 АПК. В нем дается характеристика принимаемых на баланс земельных угодий, акт подписывают члены комиссии и утверждается руководителем предприятия.

ОС, полученные безвозмездно или обнаруженные при инвентаризации неучтенные ОС, приходуют по актам, составленным комиссией. Все поступившие ОС получают постоянный инвентарный номер, он проводится во всех документах и учетных регистрах, где отражается объект. Инвентарные номера должны периодически пересматриваться в хозяйстве (не чаще 10-12 лет). Обычно инвентарный номер имеет 4 знака и строится по порядковой серийной системе:

0101 –  0120 – здания

ОС

0121 –  0131 – сооружения

Все поступившие  ОС должны быть закреплены за бригадами, фермами и др. подразделениями и такое закрепление происходит в инвентаризационных записях, их составляют в 2-х экземплярах при проведении инвентаризации, один в бухгалтерию, другой - по месту закрепления ОС.

Учет  объектов по месту эксплуатации ведется в инвентарных списках ОС «ОС – 9»  в них учет ведут  по классифицированным группам с указанием места их эксплуатации.

Ведется учет ОС на активном счете 01, где по Дт 01 – поступления, остаток ОС в хозяйстве, по Кт 01 выбытие ОС.

К счету 01 открываются субсчета:

1.производственные  ОС основной деятельности;

2.производственные  ОС других отраслей;

3.непроизводственные  ОС;

4.скот  рабочий и продуктивный;

5.многолетние  насаждения;

6.земельные участки и объекты природопользования;

7.объекты  неинвентарного характера;

8.ОС  по лизингу и прочие объекты;

9. выбытие ОС.

 

Основные  способы поступления ОС на предприятие:

1.приобретение ОС;

2.осуществление  долгосрочных инвестиций при  создании ОС самой организацией;

3.поступление в счет вклада в уставный капитал другой организацией;

4.поступления для осуществления совместной деятельности;

5.поступление при получении имущества в доверительное управление;

6.поступление  по договору лизинга;

7.приобретение  ОС по договору мены;

8.безвозмездное  поступление от третьих лиц. 

Предприятие собирает фактические затраты, связанные  с приобретением ОС и доведения  его до состояния, пригодного к использованию по Дт 08.

Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. ОС приходуются по первоначальной стоимости бухгалтерий записью:       

Дт 01 – Кт 08.

Приобретение  ОС

ОС могут  приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах является акт приемки ОС, счет-фактура, платежно-расчетные документы, при этом производятся записи:

1. согласно  счет – фактуры     

Дт 08 –  Кт 60

Дт 19 –  Кт 60,

а согласно акта приема – передачи ОС купленный объект ставят на баланс предприятия: Дт 01 – Кт 08.

2. на  осуществление долгосрочных инвестиций. При создании ОС в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление. Создание ОС возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций. Если путем строительства, осуществляемого хозяйственным способом, то даем бухгалтерскую запись:

Дт 08 –  Кт 70,69,10,23 – отражены капитальные вложения в строительство, выполненное хозяйственным способом;

Дт 01 –  Кт 08 – оприходовали выстроенный  объект.

Если  строительство выполнено подрядным  способом, то согласно счет-фактуре  подрядчика:

Дт 08 –  Кт 60

Дт 19 –  Кт 60

Дт 01 –  Кт 08

Если  объект изготавливается в собственной ремонтной мастерской, то согласно накладной и наряду:

Дт 08 –  кт 23, 70,69,10

Дт 01 –  Кт 08.

3. ОС, поступающие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов отражают бухгалтерской записью:    

Дт 08 –  Кт 75/1.

В этом случае ОС приходуют по согласованной оценке с учредителями записью:  

Дт 01 –  Кт 08.

4. Поступление  ОС для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела бухгалтерской записью     

Дт 01 –  Кт 08  - отражен взнос участников в совместную деятельность в виде ОС.

5. доверительный, управляющий отражает на отдельном балансе

Дт 01–Кт 79.

6. лизинг.
7. по договору мены. Один из участников договора мены передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое, как правило, обмен признается равноценным. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами друг другу. Его особенностью является то, что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества, поэтому при учете операций необходимо отразить прекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

В б/у  приобретение ОС по договору мены отражают:

Дт 62 – Кт 90, 91 – отражена задолженность организации – покупателя за полученный им товар, исходя из стоимости предполагаемых к получению организации ОС из расчета цен, по которым они обычно приобретаются.

Дт 90,91 – Кт 68 – начислен НДС по реализуемым ценностям.

Дт 90,91 – Кт 10, 41 – себестоимость реализованных ценностей.

Дт 08 – Кт 60 – на стоимость полученных по договору ОС, исходя из стоимости товаров, переданных организации, по которой в сравнимых  обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей

Дт 19 – Кт 60 – начислен НДС с полученных объектов ОС.

Дт 01 – Кт 08 – оприходованы ОС.

Дт 60 – Кт 62 – произведен зачет взаимных требований, исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен обычной реализации.

Дт 99 – Кт 90,91 или

Дт 90,91 – Кт 99 – отражен финансовый рез-т (убыток или прибыль) от реализации товара в обмен на ОС.

Дт 62 – Кт 90,91 или

Дт 90,91 – Кт 62 – списание разницы, учтенной на сч 62.

8. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, в б/у оценка такого имущества (по договору дарения) производится исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к б/у:

Дт 08 – Кт 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС

Дт 01 – Кт 08 – ввели в эксплуатацию безвозмездно полученное имущество.

Дт 20,23,25,26,44 – Кт 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС.

Дт 98/2 – Кт 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (в суме начисленной амортизации)

9. При  формировании скота основного стада – перевод молодняка в основное стадо отражают:

Дт08 –  Кт11;    Дт 01 – Кт 08.

10. Закладка  многолетних насаждений. При их  закладке затраты отражают записью:

Дт 08 –  Кт 10, 70, 69, 23,…

Зачисляем молодые насаждения в ОС Дт 01 –  Кт 08 (аналитический счет «молодые насаждения»). Такая же запись делается ежегодно на сумму годовых затрат на выращивание этих насаждений, увеличивающие их стоимость.

         Дт 08 – Кт 70, 69, 23 – затраты на  выращивание

         Дт 01 – Кт 08 «молодые насаждения»

При достижении молодыми насаждениями эксплуатационного возраста, их зачисляют в действующие ОС и дают внутреннюю запись:   

Дт 01/аналитический счет «насаждения в эксплуатации» – Кт 01/аналитический счет «молодые насаждения». 

4. Порядок начисления и учета амортизации ОС 

ОС в  течении срока службы постепенно изнашиваются, теряют свою первоначальную стоимость. Износ – потеря ОС части их стоимости. Для замены износившихся ОС предприятие должно возмещать сумму износа ОС из выручки. Накапливание производится путем систематического включения в с/с произведенного продукта сумм, равных величине износа. Эти суммы получили название – амортизационные отчисления. 

Прекращается  начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, в которой они отражались в текущем учете.

Согласно  ПБУ 6/01 установлен срок полезного использования объектов ОС, который определяется организацией при принятии объекта к б/у.

Срок  полезного использования  – период, в течении которого использование объектов ОС призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятия к учету ОС. Согласно ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта ОС производят исходя из:

1. ожидаемого способа использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта, например, срок аренды;

Согласно  ст. 258 НКРФ все амортизируемое имущество подразделяется на амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Амортизируемое имущество объединяют в следующие амортизационные группы: