Учет основных средств и нематериальных активов

1. все недорогостоящее имущество со сроком полезного использования 1 – 2 года включительно;
2. свыше 2 лет до 3-х лет включительно;

3. свыше  3-х лет до 5 лет включительно;

4. свыше  5 до 7;

5. 7  - 10;

6. 10 – 15;
7. 15 – 20;
8. 20 – 25;
9. 25 – 30;
10. 30 и выше.

Теперь  нормы амортизационных отчислений должны устанавливаются предприятием исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной  Постановлением Прави-тельства РФ от 1.01.02г. №1. Данная классификация используется предприятием и для целей б/у.

Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется 4 способами:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ.

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока полезного использования ОС. Годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы ОС на весь срок полезного использования объекта. 

Например, приобретен объект, первоначальная стоимость единицы объекта 48 тыс.р. Срок полезного использования 4 года, тогда сумма амортизационных отчислений за год составит:

48/4 = 12тыс.р. 

В процентах  первоначальная стоимость это составит:

12 тыс.р./48 тыс.р.*100% = 25% - годовая норма амортизации

Сумма амортизации за отчетный месяц:

12тыс.р./12мес  = 1тыс.р. 

Способ  уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется по видам машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Это касается движимого имущества, т.е. активной части ОС, по которым коэффициент ускорения должен быть не выше 2-х. 

Пример: приобретен объект ОС – 300тыс.р. Срок полезного использования 5 лет, норма амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования 20%. По данному способу норму амортизации увеличивают на коэффициент ускорения3, тогда годовая норма амортизации составит 40%

Всего начислено за 5 лет 276270, недоначислено 23730, тогда организация может продолжать начисление амортизации и по истечении 5 лет до полной первоначальной стоимости. Однако, как правило, расчет амортизации осуществляется в пределах срока полезного использования ОС, т.е. на 5-м году сумма начисленной амортизации составит 38840р. 

Списание  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

 При  этом способе списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, который определяется в виде дроби, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. 

Пример, приобретен объект первоначальной стоимости 200 тыс.р. Срок полезного использования установлен 5 лет, тогда сумма чисел лет срока службы составит: 1+2+3+4+5=15

В первый год эксплуатации амортизация начисляется в размере 5/15, во 2-й – 4/15, в 3-й – 3/15, в 4-й – 2/15, в 5-й – 1/15.

Тогда в первый год годовая сумма амортизации составит:

5/15 * 200000 = 66600

4/15 * 200000 = 53400

3/15 * 200000 = 40000

2/15 * 200000 = 26600

1/15 * 200000 = 13400

Итого накопленный износ за 5 лет – 20000 

  Списание стоимости,  пропорционально  объему продукции, работ.

Начисление  амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта. Этот способ чаще применяется по машинам, где эти показатели являются основными. 

Например, приобретен автомобиль за 80000 с предполагаемым пробегом до 400000 км. За отчетный период пробег составил 5 тыс.км.. следовательно сумма амортизационных отчислений составит:        80000р. * 5000км/400000км = 1000 р.  

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы ОС предприятия, при поступлении ОС начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления хозяйства, а по выбытии прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В налоговом  учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НКРФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1.линейный;

2.нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации - это тот же метод начисления, что применяется в целях б/у, однако, в отличи от требований ПБУ 6/01, в нал-м учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. Этот метод в обязательным порядке распределяется на амортизируемое имущество, входящее в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода этих объектов в эксплуатацию, по остальным объектам ОС налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать 1 из 2-х разрешенных методов.

При  линейном способе норма амортизация определяется:

            К = 1/n *  100%,

где n – срок полезного использования объекта в месяц. 

Например, первоначальная стоимость – 200 тыс.р., срок полезного использования 8 лет, тогда ежемесячная норма начисленной амортизации      

К= 1/8*12 * 100 = 1,048,

тогда сумма амортизации составит

200 * 1,048 = 2083,33 

Нелинейный  метод:

Согласно п.3 ст.259 НКРФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в 1-7 амортизационную группу, предприятие в праве принять нелинейный метод начисления амортизации.

  ^{При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.}

  ^{С 2009 г. при нелинейном методе амортизации  надо начислять не по каждому объекту; а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле}   

  ^{А = В х К: 100,}

  ^{где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.}

  ^{Налоговым кодексом в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам (в процентах):}

^{первая  группа — 14,3;}

^{вторая  группа — 8,8;}

^{третья  группа  - 5,6}

^{четвертая группа – 3,8}

^{пятая группа – 2,7}

^{шестая  группа –1,8}

^{седьмая группа – 1,3}

^{восьмая группа – 1,0}

^{девятая группа – 0,8}

^{десятая группа – 0,7.} 

  ^{Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.}

  ^{Суммарный баланс необходимо уменьшить  на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.}

  ^{Пример.}

^{ООО «Дон» закрепило  в учетной политике для целей налогообложения  с 1 января 2009 г. применение нелинейного метода амортизации.}

^{На 1 января 2009 г. суммарный  баланс второй амортизационной  группы составил 100 000 руб.}

^{Сумма амортизации в  январе равна: 100 000 руб. х 8,8 : 100 = 8800 руб.}

  ^{Суммарный баланс на 1 февраля  составит:}

^{100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.}

  ^{Сумма амортизации в феврале: 91 200 руб. х 8,8 : 100 = 8025,60 руб.}

  ^{Когда суммарный баланс по амортизационной  группе составит больше нуля , но меньше 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы.} 

  ^Пример

  ^{На 1 апреля 2009 г. суммарный  баланс третьей амортизационной  группы составил 18 000 руб.}

  ^{В течение апреля никаких  основных средств, относящихся  к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.}

  ^{Сумма амортизации в  апреле равна: 18 000 руб. х 5,6 : 100 = 1008 руб.}

  ^{На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной группы равен: 16 992 руб. (18 000-1008).}

  ^{Эту сумму бухгалтер  вправе списать на прочие расходы.}

  ^{С 2009 г. выбранный метод  амортизации в  налоговом учете  будет применяться  ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амортизационным группам.}

  ^{Компании  вправе менять метод  амортизации с  начала очередного налогового периода. При этом переходить с нелинейного  метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. На смену линейного метода на нелинейный таких ограничений не установлено.}

  ^{С I января 2006 г. статья 259 НК РФ разрешала при покупке новых основных средств 10% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.}

  ^{Списание  амортизационной  премии производят в  первом месяце начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за введения объекта в эксплуатацию.}

  ^{В бухгалтерском учете  сразу списывать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому  из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.}