Учет основных средств и нематериальных активов

  ^{С 2009 г. амортизационную  премию организации могут применять выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах:}

^{- для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп — не более 10% от первоначальной стоимости;}

^{- для основных средств третьей — седьмой амортизационных групп — не более 30% от первоначальной стоимости.}

     ^{При расчете ежемесячной  амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.} 

Так же не совпадают суммы их амортизации, т.к. методы начисления амортизации в б/у и налоговом учете могут различаться. И, кроме того, в налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения. Так налогоплательщики могут применять коэффициент ускорения в пределах 3 по тем ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договор лизинга).

Коэффициент применяют не более 3-х, но за исключением ОС 1,2,3 амортизационных групп, если к ним применяют нелинейный метод начисления амортизации.

Коэффициент ускорения не более 2 применяют по ОС, которые используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Согласно  ст. 256 НКРФ к амортизируемым ОС относятся ОС, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения доходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Поправка в ПБУ 6/01 от 01.01.11 установила, что ОС 40000 р. Будут считаться амортизируемыми.

Учет  амортизации ОС ведется на пассивном 02 счете, где по Дт 02 отражают списание начисленной амортизации за период эксплуатации бухгалтерской записью:     

Дт 02 –  Кт 01/9

Кт 02 –  начисление сумм амортизации с Дт счетов учета затрат на производство, расходов на продажу.

Дт 20/1 – Кт 02 – начислена амортизация на здания, сооружения, используемые в растениеводстве (зернохранилища, склад минеральных удобрений).

На сч. 20/1 амортизацию по ОС, зернохранилищу и склада минеральных удобрений учитывают на отдельном аналитическом счете «Амортизационные отчисления» по ОС, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению.

В конце  года с этого аналитического счета сумма амортизации распределяется на отдельные культуры пропорционально установленной базе распределения.

Дт20/2 – Кт 02 – амортизация по ОС отрасли животноводства (кормораздатчика, здания фермы)

Дт 20/3 – Кт 02 – амортизация промышленных производств (на здание пилорамы, цеха по переработке молока, овощей, фруктов, здание мельницы, маслобойни, кирпичное и черепичное производство)

Дт 23 – Кт 02 – амортизация вспомогательных производств (ремонтная мастерская, МТП, электростанции, здание автогаража, рабочий скот)

Дт 25 – Кт 02 – амортизация ОС общепроизводственного назначения (здания и оборудование ветлечебницы, химлаборатории)

Дт 26 – Кт 02 - амортизация ОС общехозяйственного назначения (ЭВМ, здания офиса)

Дт 29 – Кт 02 – обслуживание производства (здания и оборудование общепита, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, детсады, бани, прачечные, парикмахерские).

Дт 44 – Кт 02 – амортизация по ОС, обслуживающим реализацию (на склад в местах продажи)

В с/х  производстве начисление амортизации отражают в ведомости расчета амортизации и отчисление в ремонтный фонд по ОС 48-АПК, в ней группируются все ОС в соответствии с типовой классификацией. Записывается балансовая стоимость по состоянию на 1.01, норма амортизации, годовая сумма амортизации и сумма амортизации за месяц.

Для определения суммы амортизации в последующие месяцы необходимо учитывать изменения, которые произошли в составе ОС. С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) 49 – АПК. В ней производят корректировку размера амортизационных отчислений, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту 50 – АПК. 
 
 

5. Учет  ликвидации и выбытия ОС

 

Выбытие ОС предприятия возможно по различным причинам:

1. ветхость, износ ОС, когда списывают в связи с полной ликвидацией;
2. в результате продажи объекта;
3. в результате безвозмездной передачи другим предприятиям;
4. уничтожение, разрушение в результате стихийных бедствий;
5. передача ОС в счет взносов в уставный капитал других предприятий;
6. передача выбраковка скота из основного стада;
7. списание многолетних насаждений с баланса из-за утраты ими производственного назначения.

Выбытие ОС оформляется актами на списание имущества, которые составляют и подписывают постоянно действующая комиссия, в составе которой находится зам. руководителя предприятия, гл. инженер или ст. механик, гл. агроном и гл. агротехник, прораб и зам. гл. бухгалтера. Данная комиссия при списании объекта составляет:

• акт на списание зданий и сооружений 104 АПК;
• акт на списание машин, оборудования, тракт. 105 – АПК;
• акт на выбраковку животных из основного стада 106 – АПК;
• акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря МБ – 8.

В актах указываются причины списания объекта, и акты передаются на рассмотрение и утверждению руководителю предприятия.

Для учета  выбытия ОС к 01 сч. открывают субсчет 9 «Выбытие ОС», в Дт которого переносится  стоимость выбывающего объекта, а в Кт – сумма начисленной амортизации.

По окончанию выбытия объекта остаточная стоимость объекта списывается:

Дт 91/2 –  Кт 01/9.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС отражаются по Кт 91/1:

Дт 62 – Кт 91/1 – на сумму выручки + НДС от продажи объекта.

Ежемесячно составляя дебетовые кредитовые обороты сч. 91 выявляют сальдо прочих доходов и расходов, которое учитывают на 91/9. Это сальдо ежемесячно списывается на финансовый результат предприятия. В случае получения прибыли от выбытия ОС:

Дт 91/9 –  Кт 99.

В случае убытка:  Дт 99 – Кт 91/9.

1) списание ОС за  непригодностью к  дальнейшей эксплуатации.

Пример: Предприятие решило демонтировать  и списать здание склада. Первоначальная стоимость 1 млн. р. За время эксплуатации здания была начислена амортизация на 800 тыс.р. З/п рабочим, демонтирующим здание весте с отчислениями на ЕСН составляет 50 тыс.р. После демонтажа оприходовали стройматериалы, рыночная стоимость которых 40 тыс.р.

Решение:

1.Дт 01/9 – Кт 01/1 – 1 млн. р.;

2.списали  амортизацию, начисленную за время эксплуатации здания

  Дт 02 – Кт 01/9 – 800 тыс.р.;

3.списана  остаточная стоимость выбываемого объекта

  Дт 91/2 – Кт 01/9 – 200 тыс.р.;

4.начислена  ОТ с ЕСН рабочим, занятым демонтажем здания

  Дт 91/2 – Кт 70,69 – 50 тыс.р.;

5.оприходовали  стройматериалы, оставшиеся от демонтажа здания

 Дт 10 – Кт 91/1 – 40тыс.р.;

6.определяем  финансовый результат от списания объекта

Дт  91     (200+50) = 250тыс.р.   Кт 91 – 40тыс. р.   (250-40) = 210тыс.р.

Получен убыток от списания объекта в сумме 210 тыс.р.

Дт 99 –  Кт 91/1 – 210 тыс.р.

2). Реализация объектов  ОС

Предприятие продает станок, его первоначальная стоимость – 660 тыс.р. Станок эксплуатировался и сумма амортизации за период эксплуатации составила 33 тыс.р. Продажная стоимость станка 1 млн.р., в т.ч. НДС 18%. Решение:

1.списали  станок по первоначальной стоимости

Дт 01/9 –  Кт 01/1 – 660 тыс.р.;

2.списали  начисленную амортизацию

  Дт 02 – Кт 01/9 – 33 тыс. р.4

3.списана остаточная стоимость станка

Дт 91/2 –  Кт 01/9   –    (660 – 33) =  627 тыс.р.;

4.начислена  с покупателей выручка от продажи им станка

Дт 62 Кт 91/1 – 1 млн.р.;

5.начислен  НДС на продаваемый станок 

Дт 91/2 –  Кт 68  –   1млн * 18/118 = 152542 р.;

6.определен  финансовый результат от продажи станка. Дт и Кт 91. 

Дт 91/9 – 779542 р.

Кт 91/9 – 1 млн.р. получена прибыль.

 Дт 91/9 – Кт 99 –(1 млн. – 779542) =  220458 р.

3). Безвозмездная передача другому предприятию

1.Дт 01/9 – Кт 01 – списана балансовая  стоимость безвозмездно переданного объекта;

2.Дт 02 –  Кт 01/9 – списана амортизация переданного объекта;

3.Дт 91/2 – Кт 01/9 – списана его остаточная стоимость;

4.Дт 91/2 – Кт 68 – отражена сумма НДС,  подлежащая уплате, если сделка  облагается НДС;

5.Дт 91/2 – Кт 23,76 – сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС;

6.Дт 91/2 – Кт 19 – списывается НДС, уплаченный поставщикам, подрядчикам, связанными с передачей ОС;

7.Отражаем  финансовый результат от безвозмездной передачи объекта ОС;

Дт 91/9 –  Кт 99 – прибыль;

Дт 99 –  Кт 91/9 – убыток.

4).Передача ОС в счет взноса в уставный капитал других предприятий.

1.Дт 01/9 – Кт 01

2.Дт 02 –  Кт 01/9

3.Дт 91/2 – Кт 01/9

4.Дт 58 –  Кт 91/1 – передача объекта в счет вклада в уставный капитал;

5.отражена  разница между остаточной стоимостью объекта и оценкой вклада в уставный капитал

   Дт 91/9 – Кт 99      Дт 99 –  Кт 91/9

5).Ликвидация  ОС в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

1.списание  первоначальной стоимости ОС

Дт 01/9 –  Кт 01

2. Дт 02 – Кт 01/9

3. Дт 99 – Кт 01/9.

6). Списание ОС в  результате выявленной недостачи или их хищения.

Дт 01/9 –  Кт 01;

Дт 02 –  Кт 01/9;

Дт 94 –  Кт 01/9 – списана остаточная стоимость ОС на недостачу;

Дт 91/2 –  Кт 94 – отнесена недостача на виновное лицо;

Дт 91/2 –  Кт 94  - произвели списание недостачи на финансовый результат  по решению суда.

7). Передача ОС в  доверительное управление.

На балансе  учредителя управления   

Дт 79 –  Кт 01;

8). Выбраковка скота с постановкой на откорм (с/х)

• Рабочий скот:

1.на  балансовую стоимость

Дт 01/9 –  Кт 01/4;

2.на  сумму списанного износа по  рабочему скоту

Дт 02 –  Кт 01/9;

3.поставили  по остаточной стоимости скот на откорм

Дт 11 –  Кт 01/9

• Продуктивный скот:

Дт 11 –  Кт 01/4.