Учет нематериальных активов

     Д 04 К 08/5 64 000 руб. - принят объект НМА к бухгалтерскому учету. 

     Нематериальные  активы могут приобретаться также  по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами (в частности, по договору мены). Первоначальной стоимостью таких НМА признается стоимость переданного имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Первоначальная  стоимость внутрисозданного НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

     Пример:

     Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата  работникам, принимавшим  участие в создании включая ЕСН, составила 15 000 руб.

     Д 08/5 К 70 15 000 руб. – начислена заработная плата работникам включая ЕСН, принимавшим участие в создании

     Д 04 К 08/5 15 000 руб. - принят созданный объект НМА к бухгалтерскому учету. 

 

     Глава 2. Учет нематериальных активов

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “ Нематериальных активы ” и 05 “Амортизация нематериальных активов”

     Данные  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся  к нематериальным активам.

     Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

     Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

     Счет 05 “Амортизация нематериальных активов ” предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 – пассивный.

     Кроме того, для учета нематериальных активов предназначен счет:

     19 - “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”, субсчет  2 – “НДС по приобретенным  нематериальным активам”.

     2.1 Учет поступления  нематериальных активов

     Учет  нематериальных активов, приобретенных  за плату.

     На  нематериальные активы, поступающие  в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

     - карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 (см. прил.);

     - акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

     - счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

     - документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

     Карточка  учета НМА (см. прил.):

     Открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисления амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведенья по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта НМА.

     Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

     Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам  и т.д.).

     При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные  операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

 

     Пример:

     От  поставщика на предприятие  поступил объект НМА  за плату в размере 100 000 руб. (без НДС). Предприятие рассчиталось с поставщиком и приняло НДС к зачету и отразило первоначальную стоимость объекта.

     Д 08/5 К 60 100 000 руб. – поступил объект НМА от поставщика

     Д 19/2 К 60 18 000 руб. – отразили НДС

     Д 60 К 51 118 000 руб. – рассчитались с поставщиком с расчетного счета

     Д 04 К 08/2 100 000 руб. – принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

     Д 68 К 19/2 18 000 руб. – приняли НДС к зачету. 

     По  иному будет отражаться учет и  вычет НДС в ситуациях, когда  имеет место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

     1) объекты НМА предназначены для  использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС; 

     2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком  НДС в соответствии с налоговым  законодательством; 

     3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал другой организации и др.

     2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

     Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

     Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

     Организации могут самостоятельно определять срок полезного  использования объектов НМА применяя три способа:

     1) Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

     2) Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

     3) Для объектов НМА, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, НМА будет считаться  с неопределенным сроком использования. Амортизация по нему начисляться не будет.

     При использовании любого из вариантов  срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

     Установлены следующие способы  начисления амортизации  нематериальных активов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и  не меняется в течение всего срока  полезного использования или  до его выбытия.

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  

     Пример:

     ООО «Актив» приняло  к учету исключительное право на изобретение  стоимостью 75 500 руб. Срок действия патента – 5 лет. Рассчитать амортизацию линейным способом.

     Годовая норма амортизации = 20 % (100% / 5 лет)

     Годовая сумма амортизации = 15 100 руб. (75 500 * 20%)

     Ежемесячная сумма амортизации = 1258,33 руб. (15 100 / 12)

     Д 20 К 05 1258,33 руб. – начислена амортизация НМА