Учет нематериальных активов

     Пример:

     Предприятие продает объект НМА  за 21 000 руб. НДС = 18% = 3 780 руб. Сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб.

     Д 62 К 91/1 21 000 руб. – отражена продажная стоимость НМА

     Д 91/2 К 68 3 780 руб. – отразили НДС от продажной стоимости объекта НМА

     Д 05 К 04 16 100 руб. – списана амортизация НМА

     Д 91/2 К 04 4 900 руб. (21 000 руб. – 16 100 руб.) – списана остаточная стоимость НМА

     Д 91/9 К 99 4 900 руб. – определена прибыль от продажи

     Д 51 К 62 24 780 руб. – на расчетный счет поступили деньги от покупателя. 

     Учет  выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал:

     Передача  объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение  доходов от долевого участия в  виде дивидендов.

     Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал  другой организации и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

     - решение общего собрания учредителей  и учредительный договор, в  которых отражается денежная  оценка объекта НМА, вносимого  учредителями в счет вклада  в уставный капитал организации;

     - акт выбытия объекта НМА;

     - карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА (см. прил.).

     Учет  финансовых вложений организации в  уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58/1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

     С учетом изложенного задолженность  по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58/1). В корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

     Учет  выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче:

     Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта НМА при их безвозмездной  передаче и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

     - акт выбытия объекта НМА с  приложением договора дарения  и письменного сообщения (авизо)  принимающей организации о принятии  к бухгалтерскому учету этого  объекта;

     - счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА. 

     На  основании акта выбытия бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1 (см. прил.)) и прилагает указанную карточку к этому акту.

     При безвозмездной передаче имущества  между передающей организацией и  принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

     При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей  объектов НМА.

     Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией  на безвозмездной основе и поэтому  такая передача должна отражаться через  счета реализации.

     В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы»).

     Налоговые аспекты. Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи объекта НМА не уменьшает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной  основе также подлежит обложению  налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость  безвозмездно передаваемого объекта  нематериальных активов.

     При безвозмездной передаче объекта  НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая  база определяется как разница между  рыночной ценой реализуемого объекта  с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

     При безвозмездной передаче объектов НМА  плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого  объекта.

     В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта  НМА могут быть отражены следующими проводками:  
 
 
 

 

     Пример:

     Организация безвозмездно передает объект НМА не используемый в производственных целях стоимостью 21 000 руб. Начисленная амортизация составляет 16 100 руб. НДС от рыночной стоимости 3 780 руб.

     Д 05 К 04 16 100 руб. – списана амортизация НМА

     Д 91/2 К 04 4 900 руб. (21 000 руб. – 16 100 руб.) – списана остаточная стоимость НМА

     Д 91/2 К 68 3 780 руб. начислен НДС от рыночной стоимости

     Д 91/9 К 99 8 680 руб. – определен убыток от безвозмездной передачи.

     2.4. Инвентаризации нематериальных  активов

     Инвентаризация  нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при  обязательном участии лиц, ответственных  за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

     При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

     - наличие документов, подтверждающих  права организации на их использование;

     - правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в учете. 

     Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма  № ИНВ-1а).

     Инвентаризационная  опись составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным  за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

     Один  экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

     До  начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, берется  расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

     При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

     Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

     При выявлении расхождений между  показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

     Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым  выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма  № ИНВ-18).

     Сличительная  ведомость составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации  на нематериальные активы.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском отчете.     
 
 

 

     Глава 3. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

     Минфин  РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменяет одноименное  ПБУ 14/2000.

     Первая  причина замены ПБУ – с 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»  части IV ГК РФ.

     Вторая  причина лежит в необходимости  введение в российскую бухгалтерскую  практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets).

     Условия принятия объекта  к учету:

     К условиям, которые должны были соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии НМА к учету (идентификация, отсутствие физической структуры; использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год, способность приносить в будущем экономические выгоды) добавились новые.

     Организация не должна предполагать перепродажу  объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Ранее срок не назвался.

     Объект  учитывается в составе НМА  только в том случае, если его  фактическая (первоначальная) стоимость  может быть достоверно определена. Формулировка «использование в деятельности» заменена на «предназначен для использования».

     Среди необходимых условий названо  наличие ограничения доступа  иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом). Ограничить доступ можно, к примеру, путем юридической ответственности за незаконное использование.

     Произведены изменения в перечне документов, которые должны быть у организации и подтверждать существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Это связано с вступлением в действие новой, IV-й части ГК РФ, посвященной авторским правам.