Учет нематериальных активов

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся.

     В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения  срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту  счета 04 «Нематериальные активы».

     Списание  объекта НМА до истечения срока  его полезного использования  можно отразить следующими проводками:

 

     4.2 Учет выбытия нематериальных  активов при их  уступке (продаже)

     Основными документами, подтверждающими продажу  объектов НМА и служащими основой  для отражения в бухгалтерском учета, являются:

• договор уступки объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

     Экономический смысл реализации объектов НМА - это  их продажа, а юридический смысл  реализации - потеря определенных прав.

     При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

     Поступления от продажи нематериальных активов  относятся к операционным доходам  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в  кредит которого переносится сумма  накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

     На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Оплата  за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете  по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

     В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно  отразить следующими проводками:.

     4.3 Учет выбытия нематериальных  активов при передаче  их в счет вклада  в уставный капитал

     В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в  уставный капитал другой организации  могут быть отражены следующими проводками:

 
 

     Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:

• стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
• вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Так как операции по передаче имущества  в счет вклада в уставный капитал  другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:

     В случае, когда организации заранее  известно, что приобретенное имущество  будет передано в уставный капитал  другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в  стоимости передаваемого имущества.

     4.4 Учет выбытия нематериальных  активов при их  безвозмездной передаче

     Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта НМА при их безвозмездной  передаче и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

• акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА

     На  основании акта выбытия бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1) и прилагает  указанную карточку к этому акту.

     При безвозмездной передаче имущества  между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.

     При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей  объектов.

     Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией  на безвозмездной основе и поэтому  такая передача должна отражаться через  счета реализации.

     В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу  объектов НМА. Основное отличие в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче объектов НМА равна нулю.

     Для учета выбытия объектов НМА в  результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» {субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

     В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта  НМА отражаются следующими проводками:

 
 

     5 Амортизация нематериальных активов

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

     Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постеленного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

     Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами  ПБУ 14/2007. Для коммерческих организаций  посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

     Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организаций или служить для выполнения целей деятельности, организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РК;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход),

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

     Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия этого объекта в  связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     В течение срока полезного использования  НМА начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев консервации организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.