Учет нематериальных активов

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении нематериальных активов, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам и т.д.) Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях (п. 7, ПБУ14/2007).

     Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые  суммы налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые в связи  с приобретением нематериального  актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях. ( п. 8, ПБУ 14/2007) 

     Налоговые аспекты

     В соответствии с НК РФ расходы организации  по приобретению и созданию амортизируемого  имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

     Указанные расходы образуют первоначальную стоимость  нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.

     НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством.

     НДС относится к возмещаемым налогам  и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов  определяется нормами гл. 21 НК РФ и  Методическими рекомендациями по НДС.

     НДС, уплаченный организацией-покупателем  при приобретении объекта НМА, учитывается  на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам»).

     Сумма НДС должна быть выделена отдельной  строкой в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты НМА: .

     При приобретении нематериальных активов  счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге  покупок. Регистрация счета-фактуры  в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов НМА.

     Организация - покупатель нематериальных активов  имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) при расчетах с бюджетом.

     В общем случае суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с  кредита счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2), как правило, в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

     Вычеты  сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет этих объектов НМА и при условии, что они предназначены для  осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами  налогообложения.

     Установлено, что в случае нарушения этих условий  суммы НДС, уплаченные при приобретении таких объектов НМА, учитываются в их первоначальной стоимости.

     В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные  покупателю при приобретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов  на территорию РФ, учитываются в  их стоимости, в случаях:

1. приобретения (ввоза) нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2. приобретения (ввоза) нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3. приобретения (ввоза) нематериальных активов лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4. приобретения (ввоза) нематериальных активов для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с НК РФ.

     В случае принятия организацией указанных  выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

     В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками:

 
 
 
 
 
 
 

     По  иному будет отражаться учет и  вычет НДС в ситуациях, когда  имеет место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

     -объекты  НМА предназначены для использования  в производстве продукции, освобождённой  от НДС;

     -объекты  НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком  в соответствии с налоговым  законодательством;

     -объекты  НМА предназначаются для передачи  в уставный капитал другой  организации и др. (т.е. будут  использованы в операции, не признаваемой  их реализацией).

     В этих случаях суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов НМА, учитываются  в их первоначальной стоимости и  отражаются следующими проводками: 
 

 

           3.2 Приобретение по договору мены

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы (п. 14, ПБУ 14/2007).

     3.3 Получение в качестве  вклада в уставный  капитал

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива, внесенного в счет вклада в  уставный (складочный) капитал (в том  числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в  качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. (п.11,ПБУ 14/2007)

     Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено:

• стоимость имущества (имущественных прав), в том числе стоимость объектов НМА, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
• вклады имуществом (в том числе объектами НМА) в уставный складочный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Для налогового учета объекты НМА, полученные в счет вклада в уставный капитал  организации, должны приниматься по стоимости (остаточной стоимости) полученных объектов, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные объекты.

     В общем случае операции по поступлению  объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: