Учет нематериальных активов

 
 
 

     3.4 Получение по договору  дарения (безвозмездно)

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во вне оборотные активы.

     Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки (п.13, ПБУ 14/2007). Первичными документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов НМА, являются:

• акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА;

     карточка  учета нематериальных активов формы  Na НМА-1. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне оборотные активы».

     Принятые  к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне оборотные активы».

     Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно - по мере начисления амортизации  нематериальных активов

     В общем случае операции, связанные  с безвозмездным получением объекта  НМА, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

     Налоговые аспекты. Активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным  доходам и подлежат обложению  налогом на прибыль.

     Как и для основных средств, несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных объектов НМА не отражается в момент их получения через счет по учету внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных НМА.

     Иными словами, стоимость безвозмездно полученного  имущества подлежит учету полностью  в составе внереализационных  доходов в том периоде, в котором  оно фактически было получено организацией, а не постепенно по мере начисления амортизации в течение его  срока полезного использования.

     Кроме того, для целей налогового учета  стоимость полученных объектов НМА  включается в состав внереализационных  доходов по рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.

     Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие объекты НМА, в целях  налогообложения учитывать ту стоимость {остаточную или рыночную), которая  является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

     Для этого информация об остаточной стоимости  получаемых организацией объектов НМА  по данным бухгалтерского учета передающей организации должна указываться  в документах о передаче.

     Налоговым законодательством передача права  собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче нематериальных активов подлежат обложению налогом  на добавленную стоимость.

     Плательщиком  НДС при безвозмездной передаче объекта НМА является сторона, его  передающая. При безвозмездной передаче объекта НМА передающая сторона  должна составить счет-фактуру установленной  формы, которая выписывается на текущую  рыночную стоимость этого объекта.

     Безвозмездно  полученное имущество должно учитываться  принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.

     3.5 Создание самой  организации

     Расходами на создание нематериального актива являются:

     -суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

     -таможенные  пошлины и таможенные сборы;

     -невозмещаемые  суммы налогов, государственные,  патентные и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен нематериальный актив;

     -суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

     -иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

     -суммы,  уплачиваемые за выполнение работ  или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ;

     -расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ по  трудовому договору;

     -отчисления  на социальные нужды (в том  числе единый социальный налог);

     -расходы  на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других  основных средств и иного имущества,  амортизация основных средств  и нематериальных активов, использованных  непосредственно при создании  нематериального актива;

     -иные  расходы, непосредственно связанные  с созданием нематериального,  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях (п. 8-9,ПБУ  14/2007).

     Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации  на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации  программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).

     Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во вне оборотные активы».

     При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во вне оборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Суммы налога на добавленную стоимость  по израсходованным материалам, выполненным  работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается  на создание НМА, подлежат вычету в  обычном порядке.

     В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта  НМА (например, базы данных) можно отразить следующими проводками:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 Выбытие НМА

     Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального  актива имеет место в случае прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования  вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления  недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

     Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (гл.5, ПБУ 14/2007)

     4.1 Учет выбытия нематериальных  активов при их  списании

     При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной  амортизации. После окончания процедуры  списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание  объекта НМА должно быть оформлено  приказом руководителя организации  и актом на его списание. В акте на списание указывается причина  выбытия объекта НМА. На основании  оформленного акта на списание объекта  НМА, переданного бухгалтерской  службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.