Учет нематериальных активов

 

 

Один из родоначальников учения об интеллектуальном капитале Карл-Эрик Свейби предположил, что капитал в каждой компании является совокупностью таких составляющих как:

1. финансовый капитал вид капитала, который сегодня наиболее хорошо известен и именно его большинство людей рассматривают как «капитал»;
2. интеллектуальный капитал – информация, воплощенная в различные формы знания, которая делает современную организацию конкурентоспособной в сравнении с теми, кто не обладают данной информацией, или не имеют законного права на ее использование. Он включает в себя интеллектуальную собственность, а также юридически незащищенную информацию, в частности, человеческий и структурный капитал.

Человеческий  капитал – богатство, образуемое знаниями, навыками, опытом, рабочей  атмосферой в коллективе.

Структурный капитал – осязаемые активы компании. Включает в себя здания, компьютеры, офисы, а также осязаемые, но «неощутимые» активы. К ним относятся документация, технологические процессы, интеллектуальная собственность.

Интеллектуальная  собственность – это часть  интеллектуального капитала, к которой, после нотариального закрепления  за ее владельцем, относятся такие  НМА, как патенты, авторское право, торговый знак и производственные секреты.

В настоящее  время в Российской системе бухгалтерской  отчетности к нематериальным активам  относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

1. Исключительные  права на такие результаты  интеллектуальной деятельности, как  авторские права на программы  для ЭВМ, базы данных и др.; права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения; права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

2. Организационные  расходы (связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

3. Деловая  репутация организации.

Для поиска адекватных измерений НМА необходимо иметь четкую модель обработки результатов  эмпирических исследований, предусматривающую  реализацию следующих шагов:

1. Определение  критических факторов (оператора  величин, источника величин, ключевого  фактора успеха и т.д.).

2. Определение  категорий в группах ключевых  факторов по их типологии (BSC, Bisiness Navigator)

3. Нахождение  действительных индикаторов для  этих факторов.

4. Разработка  модели взаимодействия этих факторов  друг с другом.

5. Проверка  модели.

НМА представляют собой специфический вид имущества  предприятия. Предприятие - держатель  этого имущества на основе прав владения или собственности - имеет возможность  распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду и т.д. Исходная возможность предприятия распоряжаться  своим имуществом подразумевает, что  это имущество может быть, во-первых, оценено и, во-вторых, отчуждено. Однако возможность предприятия отчуждать  имущество подразумевает возможность  определения цены НМА и их ликвидационной стоимости. Это замечание имеет  важнейшее значение для оценки стоимости  имущества предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна ограничиваться характером самого объекта; ограничивающим фактором здесь  могут выступать только договорные особенности правообладания и, в исключительных случаях, нормативные ограничения. Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики учета НМА позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к НМА: длительный срок полезного использования; способность приносить доход; возможность оценки по фактически произведенным затратам; способность к отчуждению.

1.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ НМА

 

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов исходя из Положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в  документах, и особенностей учитываемых  объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными  активами. Например, приобретение права  на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в Патентном отделе. Приобретенные  права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими  лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно  разработать особые внутренние правила  охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право  на ознакомление с ними, обязательства  этих лиц не разглашать соответствующие  сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В учетной  политике по разделу «Нематериальные  активы» предприятие обычно определяет:

1. Перечень  нематериальных активов, подлежащих  амортизации с использованием  счета 05 «Амортизация нематериальных  активов».

2. Срок  полезного использования этих  объектов.

3. Перечень  нематериальных активов, по которым  погашение стоимости производится  без использования счета 05.

4. Перечень  нематериальных активов (организационные  расходы, товарные знаки, знаки  обслуживания), которые не подлежат  амортизации.

Также в  учетной политике определяются способы  амортизации объектов НМА в зависимости  от группы. Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизации  нематериальных активов.

Отражение в учете основных способов поступления нематериальных активов на предприятие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

1. Приобретение НМА.
2. Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
3. Приобретение на условиях обмена.
4. Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.
5. Безвозмездное поступление.
6. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с  кредита расчетных, материальных и  других счетов.

При покупке  нематериальных активов они ставятся на учет в порядке, установленном  для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Постановка на баланс купленных нематериальных активов производится по получении:

- имущественных  прав на предмет авторского  договора (исключительных и неисключительных), включая также топологию (элементы  интегральных микросхем) после  регистрации данного договора;

- права  собственности согласно договору  купли-продажи на НИОКР, на  «ноу-хау», на программы для ЭВМ  и базы данных; права на использование  товарного знака и знака обслуживания, либо объектов патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации;

- права  пользования недрами и водными  ресурсами на основе договора  и лицензии, а также на земельные  участки согласно договору и  акту передачи объекта.

Приобретение НМА. Расходы по покупке данных активов учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» (без стоимости НДС, включаемого в стоимость счета на покупку актива) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду купленных нематериальных активов.

Расходы по покупке отдельного актива определяются его стоимостью в размере, установленном  договором, и иными фактическими затратами на приобретение. При приобретении нематериальных активов с оплатой  их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке. Проценты по кредитам банка, начисленные до ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся на увеличение его стоимости в пределах ставки ЦБ России: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Суммы процентов сверх ставки рефинансирования ЦБ России списываются со счета 08 за счет собственных средств организации.

Проценты  по кредитам банка, начисленные после  ввода в эксплуатацию покупаемого  актива, относятся за счет собственных  средств организации: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который  он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются  должником при возврате предоставленных  ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, с кредита  счетов «Краткосрочные займы» (сч.66) и  «Долгосрочные займы» (сч.67).

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так  же, как и возврат кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными  организацией векселями, со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитывается обособленно  в соответствии с правилами учета  вексельных операций.

Проценты (доходы), начисленные по заемным  средствам, относятся за счет собственных средств организации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 66 «Краткосрочные займы».

Нематериальные  активы, требующие после их покупки  выполнения определенных работ, связанных  с их доведением до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, до завершения этих работ продолжают учитываться  по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта  также учитываются на счете 08, по окончании работ активы в оценке затрат по их покупке и доведению  списываются со счета 08 в дебет  счета 04 «Нематериальные активы».

Аналогично  учитываются расходы организации  по покупке лицензий на осуществление  определенных видов предпринимательской  деятельности, которые согласно совместному  письму Минфина России и Госналогслужбы России от 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н учитываются  в составе нематериальных активов  организации, если лицензия приобретена  на срок свыше одного года. На сумму  расходов делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на приобретение лицензий, если срок их использования  не превышает одного года, относятся  к текущим расходам, которые учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По мере готовности объекта к использованию  его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные  активы». Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется на счете 04 «Нематериальные  активы». Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании  карточки учета нематериальных активов  типовой формы № НМА-1.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые организацией нежилые  помещения учитываются в составе  основных средств - на счете 01 «Основные  средства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участия жилищного строительства  и получения от застройщика по окончании строительства отдельных  квартир в ее бухгалтерском учете  делаются следующие записи: Дебет  сч 76 - Кредит сч 51 - перечисляются денежные средства на строительство жилого дома в порядке долевого участия;