Учет налогов и отчислений, уплачиваемых предприятиями в бюджет

     По  отчислениям на обязательное социальное страхование в учете производятся записи:

      - на сумму отчислений от фонда  заработной платы (34%):

     Дебет счета: 20 «Основное  производство»,

                            23 «Вспомогательные  производства», 

                            25 «Общепроизводственные  расходы»,

                           26 «Общехозяйственные  расходы»

     Кредит  счета: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     - на сумму произведенных расходов  за счет средств Фонда социальной  защиты населения:

     Дебет счета:69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     Кредит  счета: 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

     - на перечисление суммы отчислений  в фонд с расчетного счета:

     Дебет счета: 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     Кредит  счета: 51 «Расчетный счет»

     За  правильность исчисления, своевременность  и полноту перечисления обязательных взносов в ФСЗН предприятие несет  такую же ответственность, как и  по налогам.

     Рассматриваемое предприятие также является плательщиком обязательных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Объектом  начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном или натуральном выражении, исчисленные в пользу работ-ников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных перечнем необлагаемых выплат, который утвержден Поста-новлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. №115.

     6) В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. №531 БРУСП «Белгосстрах» устанавливает ежегодно для предприятия надбавки или скидки к базовому страховому тарифу. Надбавки или скидки рассчитываются на основании представляемых предприятием сведений, содержащихся в государственной статистической отчетности «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (форма №1-Белгосстрах), и данных страховщика о произведенных страховых выплатах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

     Предприятие уплачивает обязательные страховые  взносы не реже двух раз в месяц  – в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится не позднее  установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые  взносы.

     Сумма начисленных страховых взносов  относится на себестоимость продукции  и отражается записью:

     Дебет счета: 20 «Основное  производство»,

                            23 «Вспомогательные  производства», 

                            25 «Общепроизводственные  расходы»,

                            26 «Общехозяйственные  расходы»

     Кредит  счета: 76/2 «Госстрах»

     Рассматриваемое предприятия также представляет БРУСП «Белгосстрах» отчетность по форме №1-«Белгосстрах» в отдел г. Гродно, не позднее 15-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом. 
 
 

2. Порядок расчета и учет налогов и сборов,

уплачиваемых  организацией от реализации продукции 

     Наиболее  значимым в структуре налоговых  платежей является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.

     Объектом  налогообложения в данном случае являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Необходимо отметить, что  при определении условий налогообложения  налоговая база определяется в соответствии с учетной политикой предприятия. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога в соответствии с установленной  учетной политикой определяется по мере оплаты, но не позднее 60 дней с  момента реализации. Налогообложение  в настоящее производится на данном предприятии по ставке 20%.

     НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем  налоговом периоде. Налоговым периодом является календарный месяц.

     Налог исчисляется как произведение налоговой  базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле 2.1: 

                                         Н = НБ · С      

     где Н – исчисленная сумма налога;

         НБ – налоговая база;

           С – установленная ставка налога. 

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между  суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и сумами налоговых  вычетом, приходящихся на данный налоговый  период. Вычетами являются фактически уплаченные суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) после отражения  их в бухгалтерском учете. Налоговые  вычета производятся на основании первичных  документов и расчетных документов установленного образца.

     Налоговая декларация сдается в ИМНС не позднее 20 числа, месяца, следующего за отчетным налоговым периодом; уплата – не позднее 22 числа, месяца следующего за отчетным. (Приложение Д).

     По  учету НДС в бухгалтерском  учете производят следующие записи:

- на  НДС по приобретенным товарам,  работам, услугам:

     Дебет счета: 18/3 «НДС по сырью, материалам, работам, услугам»

     Кредит  счета: 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

- на  сумму налоговых вычетов в  пределах начисленного НДС:

     Дебет счета: 68/26 «НДС»

     Кредит  счета: 18/31 «НДС к  зачету»

- на  уплату суммы НДС в бюджет:

     Дебет счета:68/26 «НДС»

     Кредит  счета: 51 «Расчетный счет». 
 

3. Порядок расчета и учет налогов и сборов,

уплачиваемых  организацией в бюджет из прибыли и доходов 

     Одним из  налогов, исчисляемым из прибыли, является налог на недвижимость.

     Объектом  обложения данным налогом является стоимость зданий и сооружений, являющихся собственностью или находящихся  во владении  рассматриваемого предприятия, а также стоимость зданий и сооружений незавершенного строительства.

     Налоговой базой для исчисления налога на недвижимость принимается остаточная стоимость  основных производственных и непроизводственных фондов, рассчитываемая как разница между стоимостью основных фондов и их износом. В налоговую базу не включается стоимость льготируемых основных производственных и непроизводственных фондов.

     Ставка  налога составляет 1% в год.

     Налог на недвижимость исчисляется 1 раз в  год умножением остаточной стоимости  основных средств по состоянию на 1 января на годовую ставку 1% и делением на 100%.

     По  объектам незавершенного строительства  налог исчисляется от его стоимости  на 1 января по ставке 2%.

     К ставке налога применяются повышающие коэффициенты.

     Расчет  по налогу на недвижимость представлен  в налоговой декларации (Приложение Е)

     Декларация  по налогу на недвижимость предоставляется  в налоговые  органы до 20 января отчетного года. Уплата налога производится ежеквар-тально в размере ¼ от годовой его суммы до 22 числа первого месяца отчетного квартала.

     В учете сумма начисленного налога отражается следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета: 99 «Прибыли и  убытки»

     Кредит  счета: 68/31 «Недвижимость».

     В 2011 году суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

     Также с 1 января 2010 года внесены изменения в порядок предоставления льгот в отношении зданий и сооружений, расположенных по месту постоянного проживания физических лиц.

     Кроме этого, с 2010 года от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета.

     К налогам, уплачиваемым из прибыли, рассчитываемым и уплачиваемым рассматриваемым предприятием относится налог на прибыль.

     Наряду  с налогом на добавленную стоимость  налог на прибыль представляет собой  важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится значительная часть  от общей суммы поступающих в  бюджет налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в  пропорциях, определенных Законом «О бюджете Республики Беларусь».

     В налоговом учете анализируемого предприятия, при исчислении налога на прибыль, облагаемая налогом база рассчитывается исходя из суммы прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Облагаемая  налогом прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных материальных ценностей, за исключением основных средств, определяется как разница  между выручкой, полученной от их реализации в отпускных ценах (без НДС  и отчислений, взимаемых из выручки), и затратами на производство и  реализацию, учитываемых при налогообложении. При этом следует учесть, что не все фактические расходы, произведенные предприятием, включаются в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются расходы на рекламу, фирменную и специальную одежду и др.

     Прибыль от реализации основных средств определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной  на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного из выручки, и остаточно  стоимостью основных средств, а также  затратами по их реализации.

     Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную  оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также  других затрат. Перечень этих расходов определяется Основными положениями  по составу затрат, относимых на производство и реализацию товаров (работ, услуг) с корректировкой по налоговому учету.

     При определении облагаемой налогом  прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Расчет по налогу на прибыль отражается в «Налоговой декларации по налогу на прибыль».

     Ставка  налога на прибыль на рассматриваемом  предприятии предусмотрена в  размере 24% облагаемой прибыли.

     Уплата  налога на прибыль в бюджет производится исходя из фактически полученной прибыли  не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Налоговым периодом при определении налога на прибыль является календарный  год, отчетным – календарный месяц. Сумма налога определяется нарастающим  итогом с начала года.