Учет материально-производственных запасов

При изготовлении указанных ценностей самой организацией затраты на ее изготовление предварительно учитываются на счете 20 ≪Основное производство≫ или 23 ≪Вспомогательное производство≫ (в зависимости от места изготовления).

После выполнения работ по изготовлению специальной оснастки составляется Акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды, в котором указываются дата составления, код операции, структурное подразделение, вид деятельности, корреспондирующие счета, номер группы, техническое состояние (по решению комиссии по приемке) и заключение комиссии, в акте даются также наименование (номер, шифр, единица измерения), количество предметов, цена за единицу, сметная ставка или срок службы, сумма списания стоимости, содержание драгоценных камней (материалов) с указанием их кода, единицы измерения и количество. Акт подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Передача специальной оснастки и специальной одежды из цехов-изготовителей  на склады оформляется первичными документами типовой формы (№ М-11, М-15). Однако организации, помимо типовых унифицированных форм, могут применять самостоятельно разработанные формы, но при сохранении обязательных реквизитов, предусмотренных в Федеральном законе РФ ≪О бухгалтерском учете≫.

Оприходование на склад указанных ценностей оформляется, как правило, приходными ордерами (ф. № М-4). Однако ряд предметов оснастки может передаваться непосредственно из цехов-изготовителей в производственные подразделения (в эксплуатацию) без оприходования на склад. Например, стапельная оснастка, реакторное оборудование, контрольно-измерительная аппаратура и т. п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете на основе только приходных и расходных документов, в которых делаются отметки о выдаче со склада и поступлении в цех этих ценностей. При этом в бухгалтерском учете передача специальной оснастки, изготовленной силами самой организации, отражается по дебету счета 10 ≪Материалы≫, субсчет ≪Специальная оснастка и специальная одежда≫ с кредита счета 20 ≪Основное производство≫ или 23 ≪Вспомогательные производства≫ в сумме фактических затрат на производство.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию производится на основе лимитно-заборных карт (ф. № М-8) или иных расходных документов, а при необходимости организации могут использовать самостоятельно разработанные формы.

Передача специальной оснастки, приобретенной со стороны в производство, отражается по дебету счета 10 ≪Материалы≫, субсчет ≪Специальная оснастка, специальная одежда в эксплуатации≫ и кредиту счета 10 ≪Материалы≫ (по соответствующим субсчетам) по фактической себестоимости приобретения, а по специальной оснастке со сроком эксплуатации не более 12 месяцев — сразу на дебет счетов производственных затрат (20, 23) с кредита счета 10, субсчет ≪Специальная оснастка, специальная одежда на складе≫. Аналитический учет ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

В Методических указаниях определен порядок погашения стоимости специальной оснастки двумя способами:

• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейным способом.

Каждый из способов применяется  по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

Практическое применение первого  способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампы, прокатные валки, пресс-формы и т. п. При этом способе списание стоимости производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данного объекта.

Практическое применение линейного  способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т. п. При этом способе списание стоимости производится исходя из фактической себестоимости объекта и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования конкретного объекта.

При первом и втором способах списание стоимости производится аналогично способам списания стоимости по объектам основных средств.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной  для массового производства или для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи объекта в эксплуатацию (производство). Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 10 ≪Материалы≫, субсчет ≪Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации≫.

Если выпуск продукции, выполнение работ были досрочно прекращены без перспектив возобновления, то остаточная стоимость объектов специальной оснастки списывается на финансовые результаты деятельности организации в качестве операционных расходов, т. е. дебетуется счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ и кредитуется счет 10 ≪Материалы≫, субсчет ≪Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации≫.

Расходы по ремонту и обслуживанию специальной оснастки включаются в расходы по обычным видам деятельности (например, работы по заточке специальных инструментов, по замене отдельных узлов и деталей и т. п.).

Объекты, не используемые для производства продукции (выполнения работ) для управленческих нужд организации, либо выбывшие из эксплуатации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов может быть связано с их продажей, безвозмездной передачей (за исключением договора безвозмездного пользования), со списанием вследствие физического или морального износа, с ликвидацией вследствие аварий, стихийных бедствий, с передачей в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Доходы и расходы по списанию специальной оснастки и специальной одежды отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся со списанием их на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов. При продаже объектов выручка принимается в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Для решения вопроса о непригодности  оснастки к дальнейшему использованию в организациях создаются либо постоянно действующие инвентаризационные комиссии (с учетом объема работ), либо рабочие комиссии. Они осуществляют следующие функции:

• проводят непосредственный осмотр объектов, предъявленных к списанию, и устанавливают их непригодность к дальнейшему использованию;
• определяют причины непригодности (стихийные бедствия, нормальный износ, нарушение условий эксплуатации и др.);
• устанавливают виновных в преждевременном выбытии из эксплуатации указанных объектов и вносят руководству предложения о привлечении их к материальной ответственности;
• определяют возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов;
• составляют акт на списание и представляют его на утверждение руководителю организации или уполномоченному лицу;
• осуществляют контроль за разборкой списанных объектов, особенно содержащих драгоценные металлы.

Полученные от разборки материальные ценности сдаются на склад на основе накладных со ссылкой на акт списания. При этом дебетуется счет 10 ≪Материалы≫ и кредитуется счет финансовых результатов.

Организации, использующие забалансовый счет ≪Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию≫, оформляют выбытие объектов также на основе акта на списание.

Во всех случаях в актах на списание специальной оснастки запол-

няются следующие реквизиты:

• наименование объектов, их краткая технико-эксплуатационная характеристика, количество;
• фактическая себестоимость;
• величина перенесенной стоимости к моменту списания;
• установленный срок эксплуатации (объем работ);
• месяц и год поступления в эксплуатацию;
• причина выбытия;
• предложения о списании объекта или о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

Недостача специальной оснастки и специальной одежды, выявленная при инвентаризации, подлежит списанию в следующем порядке:

• фактическая себестоимость объектов, находившихся на складе, списывается на дебет счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ с кредита счета 10 ≪Материалы≫;
• остаточная стоимость объектов (фактическая себестоимость за вычетом перенесенной на издержки стоимости) также списывается на дебет счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ с кредита счета 10 ≪Материалы≫ с одновременным списанием фактической себестоимости объектов (оснастки) с кредита забалансового счета ≪Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию≫;
• выбытие объектов вследствие аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций отражается на финансовых результатах. В зависимости от конкретных причин недостач и потерь списание стоимости объектов специальной оснастки производится с кредита счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ на дебет счетов издержки производства (обращения), расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73-2), финансовых результатов (счет 91).

В Методических указаниях выделен  раздел по учету специальной оснастки в связи со значительным количеством ее наименований и видов. Допускается учитывать специальную оснастку по укрупненным комплектам в разрезе видов изготовленной продукции. Например, при изготовлении радиально-сверлильного станка в каждом цехе станкостроительного завода открывается заказ на изготовление специальной оснастки, в коде которого содержатся символы, определяющие его принадлежность к данной модели станка, а фактическая себестоимость всего комплекта принимается к учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям.

 При приобретении специальной  оснастки со стороны она также может быть представлена в укрупненном виде, по кодам общих родовых признаков (например, модели самолета, машины, станка).

Для организации оперативного учета  специальных инструментов и приспособлений могут быть использованы различные варианты количественного (оперативного) учета выдачи специальных инструментов и приспособлений со складов в эксплуатацию и их возврата на склад.

При первом варианте оформление операций по движению этих предметов оформляется первичными документами (требованиями, лимитными картами, накладными на сдачу лома).

При втором варианте производится обмен  инструмента на складе (штука за штуку), а первичные документы оформляются только по операциям, приводящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения (например, актов выбытия (списания) по причине нормального износа, поломки и т. д.).

Выдача специальных инструментов и приспособлений на рабочие места сроком более месяца производится из кладовой цеха в соответствии с технологическими картами. При этом первоначальная выдача осуществляется на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках каждого рабочего, который расписывается за полученный инструмент.

Все последующие выдачи годного  инструмента документами не оформляются, а работник расписывается в лицевой карточке. Однако во всех случаях выдача годного инструмента в обмен на негодный производится только при предъявлении акта выбытия (списания) по причине нормального износа.

В лицевой карточке рабочего производится запись о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, что подтверждается подписями кладовщика и рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок более месяца или иной период, определяемый самой организацией, применяется, как правило, одномарочная система. На каждую инструментальную марку выдается только один предмет. При этом кладовщик помещает инструментальную марку в те ячейки стеллажа, где хранились выданные инструменты. После возврата инструмента рабочий получает обратно свою инструментальную марку.

Использование двухмарочной системы целесообразно при выдаче специальных инструментов в кратковременное пользование. При этой системе на марках пробиваются табельные номера рабочих, поэтому кладовщик постоянно осуществляет контроль за тем, кому выданы инструменты.

На практике для учета выдачи специальных инструментов могут применяться жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации кладовщику о том, по каким специальным инструментам запас снизился до минимума.

Для получения специальных инструментов, содержащих драгоценные металлы или камни, в кладовую цеха предъявляется требование, подписанное уполномоченным лицом, в котором проставляется подпись рабочего, получившего инструмент. При сдаче инструмента требование возвращается.

При поломке, порче, утере специальных инструментов составляется акт выбытия (списания) с указанием причин. При наличии виновных лиц с них взыскивается стоимость таких инструментов в общем порядке. Сортовой количественный учет специальных инструментов и приспособлений осуществляется в кладовой цеха (подразделения) по аналогии с организацией такого учета материальных ценностей.

Особенности ведения оперативного учета специальных приспособлений, инструментов и специальной одежды разрабатываются в отраслевых инструкциях, предусматривающих меры контроля за сохранностью этого достаточно дорогостоящего имущества.