Учет материально-производственных запасов

К-т сч. 10 ≪Материалы≫ (по соответствующим субсчетам).

На сумму выручки от продажи  запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж:

Д-т сч.: 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫, 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫

К-тсч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

На сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет по данной операции:

Д-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т сч. 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по НДС≫.В случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом.

На сумму передачи запасов по балансовой стоимости:

Д-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-тсч. 10 ≪Материалы≫.

На сумму НДС:

Д-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т сч. 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по НДС≫.

Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно:

Д-т сч. 99 ≪Прибыль и убытки≫

К-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Иными словами, финансовый результат, выявленный на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, в отчетном периоде списывается на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫. Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 ≪Прочие доходы≫ и 2 ≪Прочие расходы≫ производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 ≪Прочие расходы≫ и кредитового оборота по субсчету 1 ≪Прочие доходы≫ определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.

На сумму прибыли дебетуется счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 9 ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫ и кредитуется счет 99 ≪Прибыли и убытки≫. На сумму выявленного убытка от продажи, списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.

Счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Что касается средств труда, учитываемых в составе средств в обороте (счет 10 ≪Материалы≫, субсчет 9 ≪Инвентарь и хозяйственные принадлежности≫), то их поступление, выбытие вследствие непригодности, продажи, списания отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для других видов неамортизируемого имущества. Решение вопроса об отнесении отдельных групп средств труда в состав основных и оборотных средств определяется сроком службы предметов и является частью учетной политики организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона ≪О бухгалтерском учете≫, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 ≪Материалы≫ (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 1 ≪Прочие доходы≫. Недостачи списываются на счет 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ с кредита счета 10 ≪Материалы≫ (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ следующим образом:

• в пределах предусмотренных в договоре величин на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);
• сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, на дебет счет 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет 3 ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫;
• сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 ≪Торговая наценка≫ (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет 3 ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫

К-т сч. 98 ≪Доходы будущих периодов≫.

По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 ≪Доходы будущих периодов≫

К-тсч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫

К-т сч. 98 ≪Доходы будущих периодов≫.

Одновременно на сумму недостач:

Д-т сч. 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет 3 ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫

К-т сч. 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫.

По мере погашения задолженности:

Д-т сч. 98 ≪Доходы будущих периодов≫

К-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫. По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ и кредитуется счет 10 ≪Материалы≫, а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 ≪Материалы≫ и кредитуется счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫. В аналитическом разрезе к счету 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ списывается на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 ≪Резервы под снижение стоимости материальных ценностей≫. Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 2 ≪Прочие расходы≫

К-тсч. 14 ≪Резервы под снижение стоимости материальных ценностей≫.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 ≪Резервы под снижение стоимости материальных ценностей≫ ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 ≪Резервы под снижение стоимости материальных ценностей≫ и кредитуется счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 1 ≪Прочие доходы≫. Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

МПЗ показываются в бухгалтерском  балансе по отдельным стать-

ям в соответствии с их классификацией исходя из способа использо-

вания в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного  года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

• методы оценки материально-производственных запасов по видам;
• изменение методов оценки материально-производственных запасов и результаты этих изменений;
• разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, по состоянию на конец года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и специальной одежды

Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. № 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, разработка которых имеет важное практическое значение, так как определяет порядок ведения учета указанных активов, составляющих значительный удельный вес в имуществе юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Это имущество включается в состав оборотных активов, а следовательно, имеет особый порядок включения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

В п. 2 определен состав имущества, относящегося к данной категории оборотных активов, а именно:

• специальный инструмент, специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий для изготовления конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• специальное оборудование — это средства труда, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• специальная одежда — это средства индивидуальной защиты работников организации.

К специальным инструментам и приспособлениям (п. 3) относятся: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, стапели, плазово-шаблонная специальная оснастка и др.; не учитываются в этой группе технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

К специальному оборудованию (п. 5) относятся: специальное технологическое оборудование (химическое, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.), используемое для выполнения нестандартных операций, а также реакторное оборудование, контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, испытательные установки), дезавакционное оборудование и др. В состав этой группы не

включается оборудование для выполнения типовых (стандартных)операций по обработке деталей, изделий, стандартное испытательное оборудование и др.

К специальной одежде (п. 7) относятся: специальная одежда, обувь, предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, очки, шлемы, респираторы и др.).

Организации самостоятельно определяют конкретный перечень средств труда, учитываемых в данной группе, исходя из особенностей технологического процесса в конкретной отрасли.

Указанные активы учитываются в составе оборотных активов организации по счету 10 ≪Материалы≫, субсчет ≪Специальная оснастка и специальная одежда на складе≫. Эти ценности могут быть приобретены организацией у других организаций и лиц или изготовлены самостоятельно. Они принимаются к учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление в соответствии с порядком, принятым для учета материально-производственных запасов.

Специальная оснастка и специальная  одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании, учитываются на забалансовом счете ≪Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию≫ в оценке, согласованной с собственником. На этом же счете рекомендуется учитывать специальную оснастку при полном переносе ее стоимости при передаче в производство.