Учет материально-производственных запасов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Пример 1.

Вспомогательное производство (столярный  цех) автомобилестроительной организации  «А» производит деревянную тару, в  которую упаковывается готовая  продукция — двигатели.

За отчетный период столярный цех  изготовил 200 единиц тары, затраты на производство которой составили:

• стоимость использованных материалов — 20 000 рублей;
• заработная плата (в том числе ЕСН) — 75 000 рублей;
• амортизация основных средств — 8 000 рублей;
• общехозяйственные расходы — 10 000 рублей.

Учет тары ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 500 рублей. Учетной политикой организации  предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Изготовленная силами вспомогательного производства тара передана на склад  готовой продукции для упаковки двигателей.

В бухгалтерском учете «А» операции по изготовлению тары отражены следующим  образом:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10-4	20 000		Материалы переданы в столярный цех  для изготовления тары
20	02	8 000	Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательном производстве
20	70,69	75 000	Отражено начисление заработной платы  и ЕСН работникам вспомогательного производства
20	26	10 000	Списана часть общехозяйственных  расходов, относящихся к вспомогательному производству
40	20	113 000	Отражены фактические расходы  на изготовление тары
10-4	40	100 000	Принята к учету готовая тара по нормативной себестоимости (200 штук х 500 рублей)
44	10-4	100 000	Передана тара на склад готовой  продукции для упаковки
90-2	40	13 000	Списано отклонение фактической себестоимости  тары над нормативной себестоимостью (113 000 рублей – 100 000 рублей)

 

Материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал. Организация может получить материалы и от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, каким образом определяется фактическая себестоимость материалов, если они поступают в организацию таким образом.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 5/01 при  внесении МПЗ в счет вклада в уставный капитал организации фактическая  себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации. То есть стоимость МПЗ, по которой  они будут приняты к бухгалтерскому учету, определяется именно договором  между учредителями, а не фактической  ценой, по которой они были приобретены.

Согласно пункту 11 ПБУ 5/01 в фактическую  себестоимость МПЗ, внесенных в  счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации  на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

При передаче имущества в уставный капитал есть еще один момент, на котором следует остановиться несколько  подробнее. Речь идет о НДС. Нужно  ли начислять НДС по такой передаче и следует ли восстанавливать  «входной» налог по передаваемому  имуществу.

По поводу вопроса о необходимости  начисления НДС отметим, что в  соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией  передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в  частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствующих субъектов. Исходя из этого, объекта налогообложения  по НДС при передаче материалов в  качестве вклада в уставный капитал, у передающей стороны не возникает (на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

Заметим, что текст НК РФ не уточняет, что собой представляют документы, которыми оформляется передача, поэтому, на наш взгляд, лучше перечислить  состав таких документов в решении  о внесении вклада, например, таким  документом может выступать акт  приема-передачи имущества, в котором  сумма НДС выделена отдельной  строкой.

В обязанности налогоплательщика НДС, помимо выписки счетов-фактур и регистрации их в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур, в соответствии с правилами пункта 3 статьи 169 НК РФ входит ведение книги покупок и книги продаж.

 

Пример 2.

Организация «А» в октябре ликвидирует  производственное оборудование, амортизация  по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу  и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке приняты к учету годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:

• 01-1»Основные средства в эксплуатации»;
• 01-2 «Выбытие основных средств»

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01-1	270 000		Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02	01-2	270 000	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	23	18 000	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	11 600	Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	800	Принят к учету полученный при  демонтаже металлолом
99	91-9	5 600	Списано сальдо прочих доходов и расходов (18 000 — 11 600 — 800)

Налоговый учет. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами. В соответствии с пунктом 5 статьи 274 НК РФ:

«Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой».

Иначе говоря, внереализационный доход организации будет равен рыночной стоимости полученных материалов.

Стоимость же материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых  из эксплуатации основных средств, включается согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ в состав материальных расходов и определяется как сумма налога, исчисленная  с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Дата признания доходов и  расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией — метод начисления или кассовый метод.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного  при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом  на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету  имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли  того периода, в котором убыток получен.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Основная цель бухгалтерского учета - обеспечение аналитиков и руководителей  предприятий информацией, необходимой  для принятия решения. Эти решения  касаются распределения и использования  ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы, а так  же МПЗ.

От правильности ведения учета  этих ресурсов зависит правильность принятия решений, развитие и прибыль  организации.

Учет движения МПЗ на предприятии  связан с учетом и в других сферах–   производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее. Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе. 

Поэтому так важно и необходимо изначально правильно и грамотно выстроить систему учета на предприятии: от получения и использования  МПЗ до получения результатов  деятельности. 

Этому способствует хорошо продуманная  законодательная база. В России она  достаточно молода – только с 2000г. государство  занялось ее созданием. Поэтому сегодня  существуют, и постоянно возникает очень много проблем и вопросов в процессе ведения учета. Именно хорошая законодательная база обеспечивает успех ведения учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2011 г.).
2. Бабаева 3. Д., Терехова В. А. и др. Бухгалтерский учет финансово хозяйственной деятельности: Методология, задачи, ситуации, тесты. — М.: Финансы и статистика, 2010.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери, 2010.
4. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. — М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2011.
5. Терехова В. А., Эйдинов А. М. Стандартизация в промышленном учете при функционировании АСУП. — М.: Изд-во стандартов, 2009.
6. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» – Международный бухгалтерский учет», 2009, №11
7. Захарьин В. «Новая бухгалтерия» №4, 2010
8. Информационно-правовая система «ГАРАНТ». 
9. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28