Учет материально-производственных запасов

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, фактическая себестоимость  полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных на безвозмездной  основе или по договору дарения, а  также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 5/01 впервые дается определение текущей  рыночной стоимости актива. В соответствии с п. 9 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов  будущих периодов. Далее, по мере списания в производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы  списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Если  стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую  себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения, безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, а также полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты  организации на доставку этих активов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, определенная в соответствии с ПБУ 5/01, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. В настоящее время российским законодательством переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе  средств в обороте, не предусмотрена.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина  России от 31.10.2000 г. № 94н, указаны два  варианта учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Если  оценка материально-производственных запасов организации в текущем  бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно применение калькуляционного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту - учетную стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов в корреспонденции со счетом 10 "Материалы". Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре. К такому роду запасов  относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в  переработку.

Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

 

3. Организация материально-технического снабжения на железнодорожном транспорте.

ОАО «Российские  железные дороги» является одной  из крупнейших компаний России. Номенклатура используемых материалов, запасных частей и другой продукции производственно-технического назначения насчитывает тысячи наименований. Расходы на топливо и материалы  составляют свыше 20 % от общих расходов.

 

Организация МТО дороги осуществляется в специфических  условиях, которые определяются сложностью многоотраслевого хозяйства дороги, наличием большого числа потребителей и их рассредоточенностью.

 

Процесс МТо предприятий дороги состоит  из традиционных этапов.

 

1. Определение  потребностей в топливе, материалах, запасных частях (материальных ресурсах) для обеспечения эксплуатационной  деятельности, капитального строительства  и создания переходящих запасов.

 

2. Разработка  планов МТО, заключение договоров  на приобретение материально-технических  ресурсов, разработка плана их  поставок.

 

3. Организация  хранения материальных ресурсов  на складах, включая операции  расфасовки, упаковки и подсортировки.

 

4. Распределение  материальных ресурсов между  потребителями и доставка к  местам производственного потребления.

 

Главная задача органов МТО железной дороги состоит в своевременном и  полном удовлетворении потребностей предприятий  в материальных ресурсах с минимальными затратами.

 

Центральным органом, осуществляющим планирование и организацию МТО всех филиалов и предприятий ОАО «РЖД», является Росжелдорснаб – филиал ОАО «Российские  железные дороги». Он осуществляет управленческую деятельность в области МТО и  организации поставок материально-технических  ресурсов для нужд ОАО «РЖД».

 

Росжелдорснаб ОАО «РЖД» осуществляет следующие  основные виды деятельности:

 

-     формирование политики ОАО «РЖД»  в области МТО; 

 

-     обеспечение производственной деятельности  МТР; 

 

-     участие в мероприятиях по  снижению затрат на потребляемые  МТР и содержание инфраструктуры  складского хозяйства; 

 

-     ведение комплексного изучения  рынка МТР; 

 

-     организацию и проведение конкурсных  процедур с целью выбора оптимального  поставщика МТР для нужд ОАО  «РЖД»; 

 

-     нормирование потребностей ОАО  «РЖД» в МТР; 

 

-     формирование предложений и методических  рекомендаций по порядку проведения  конкурсных процедур по поставкам  МТР; 

 

-     разработку и реализацию программ  по рациональному и эффективному  использованию образующихся вторичных  ресурсов и их поставок;

 

-     оказание услуг по реализации  лома черных и цветных металлов, а также прочих вторичных ресурсов.

 

Многолетние связи с предприятиями – поставщиками сырья, материалов и оборудования, в  том числе специального оборудования для железнодорожного транспорта, позволяют Росжелджорснабу  обеспечивать поставки качественной продукции более 150 тысяч наименований непосредственно от традиционных и проверенных поставщиков.

Организационно  в состав Росжелдорснаба ОАО «РЖД»  входят структурные подразделения, оказывающие услуги на региональном уровне по снабжению материально-техническими ресурсами, складской переработке  грузов, транспортной обработке подвижного состава.

С 2002 г. на железных дорогах началось внедрение  Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и  ресурсами (ЕК АСУФР) на базе системы R/3 фирмы «SAP». Система представляет собой набор модулей программного обеспечения в архитектуре клиент-сервер, позволяющих соединить на предприятии  производство, сбыт, бухгалтерский  учет и учет затрат в единое целое, планировать и управлять всеми  административно-хозяйственными операциями.

Технологический процесс работы хозяйства материально-технического снабжения по обеспечению материальными  ресурсами предприятий дороги с  использованием системы R/3 включает в  себя три основных этапа.

1. Планирование  и поставка материально-технических  ресурсов.

2. Отпуск  материалов структурным подразделениям  хозяйства МТО.

3. Отпуск  материалов предприятиям дороги.

Стандартный цикл закупки в системе R/3 включает в себя создание заявки на закупку, выбор поставщика, заказ на поставку, поступление материалов, контроль счетов и обработку платежей.

Инженер дирекции материально-технического обеспечения  в системе R/3 формирует запрос поставщикам  о ценах на продукцию, транспортных расходах по ее доставке. На основании  согласованного предложения поставщика составляется заказ на поставку, который  является документом, разрешающим завоз  материально-технических ресурсов на главный материальный склад дороги (НХГ).

При поступлении  материалов на НХГ кладовщик проверяет  соответствие поступивших материалов данным заказа на поставку и счета-фактуры, производит прием продукции с составлением в системе R/3 приемного акта, передает все документы в бухгалтерию НХГ, где в системе R/3 формируется приходный ордер.

На основании  планов снабжения и анализа запасов  инженер службы МТО формирует  в системе R/3 требование-приказ на отпуск материалов структурному подразделению  отдела (ОМТО) и передает его в  НХГ. Кладовщик НХГ в день отгрузки материала формирует в системе R/3 накладную на отпуск материала, а  бухгалтер – извещение (авизо).

При прибытии материалов кладовщик ОМТО производит сверку фактически поступившего груза  с данными накладной на отпуск, формирует в системе R/3 приемный акт и передает его бухгалтеру. Таким образом, при отпуске материалов с одного предприятия хозяйства  на другое проводки по внутрихозяйственным  расчетам производятся в системе R/3 автоматически.

На основе заявок предприятий и планов снабжения  инженер ОМТО в системе R/3 формирует  требование-приказ на отпуск материала  предприятию дороги, согласно которому кладовщик ОМТО в день отгрузки материала  формирует в системе R/3 накладную  на отпуск материала. При выдаче материалов кладовщик производственной кладовой в системе R/3 формирует накладную  и направляет ее в бухгалтерию  ОМТО. На основании накладной бухгалтер  ОМТО формирует авизо и отправляет его в бухгалтерию предприятия.

Система R/3 интегрирует планирование потребности  в материалах, их закупку и поступление, управление запасами и т. д. в единый поток последовательной обработки  хозяйственных процессов. Она не знает ни организационных, ни географических границ, что позволяет обеспечить любого сотрудника на его рабочем  месте необходимыми данными и  документацией.

 

 

4. Учет поступления, списания и инвентаризации МПЗ.

Синтетический учет заготовления и приобретения материальных ценностей

     Синтетические счета  по учету материалов предназначены  для обобщения информации о  наличии и  движении  предметов  труда, предназначенных для обработки,  переработки или  использования  в производстве, либо для хозяйственных   нужд,  средств труда,  которые   в  соответствии с установленным   порядком  включаются  в состав  средств в обороте, а также  операций, связанных с их заготовлением  (приобретением).

Для учета поступления материалов используют следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы» в разрезе  субсчетов, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», 003 «Материалы, принятые в  переработку».