Учет инвестиционных расходов в основной капитал (на примере РСУП «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области)

       Строительство и реконструкция, проводимая хозяйственным  способом, отражается в бухгалтерском  учете следующими записями: 

       Таблица 3.3. Реестр хозяйственных операций по строительству и реконструкции, проводимой хозяйственным способом

       Источник: собственная разработка на основании Приложения 3 (реконструкция столовой в мае 2009 г.).

       Для оформления приема-сдачи объектов основных средств, подвергшихся указанным видам  работ, должен применяться Акт о  приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Однако на исследуемом предприятии ведется Акт сдачи-приемки (Приложение 1). На основании указанного акта составляется корреспонденция №8 таблицы 3.3, то есть на сумму производственных затрат увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств.

       При строительстве и реконструкции  хозяйственным способом первич-ными документами по учету затрат являются:

       - Наряд на сдельную работу (Приложение  6) – для начисления зар-платы;

       - Требование-накладная (при разовом  отпуске) (Приложение 7) или Лимитно-заборная карта (при систематическом отпуске) (Приложение 8) – для отпуска запчастей, строительных материалов;

       - Путевой лист трактора (Приложение 9) и Путевой лист грузового автомобиля (Приложение 10) – оформляются услуги тракторов и авто-транспорта.

       После реконструкции и сдачи объектов в эксплуатацию должен оформляться Акт приема-передачи отремонтированных, реконструирован-ных, модернизированных объектов основных средств. Однако в исследуемом хозяйстве данный Акт не составляется. Объекты принимаются к учету Актом сдачи-приемки основных средств (Приложение 1).

       В РСУП «Совхоз «Лидский» за декабрь 2009 года была произведена реконструкция  детского сада, очистных сооружений и  столовой на общую сумму 552 993 278 тыс.руб. По некоторым объектам суммы инвестиционных затрат на реконструкцию были уже отнесены на увеличение их стоимости. 

3. Учет расходов на формирование основного стада сельскохозяйственных животных

       Формирование  основного стада на сельскохозяйственных предпри-ятиях осуществляется за счет перевода собственного молодняка и покупки животных на стороне.

       Молодняк, выращенный в хозяйстве, переводится  в основное стадо по плановой стоимости 1 ц живой массы, а племенной  скот, купленный на сто-роне, - по фактической стоимости его приобретения.

       Учет  молодняка, выращенного в своем хозяйстве, ведется на субсчете 08-7. В конце года, после определения фактической себестоимости прирос-та живой массы, плановые затраты на выращивание молодняка, переве-денного в течение года в основное стадо, корректируются до фактических. Калькуляционные разницы списываются дополнительно (или сторнируются) такими же бухгалтерскими записями, что и при переводе молодняка в основ-ное стадо. Первичным документом при этом является Акт на перевод животных из группы в группу (Приложение 11).

       На  субсчете 08-8 ведется учет затрат по приобретению взрослых жи-вотных, предназначенных для формирования основного стада. Первичными документами при этом являются Товарно-транспортные накладные, Племен-ное свидетельство, Ветеринарное свидетельство.

       Операции  по формированию основного стада  отражают в учете следующим образом:  

       Таблица 3.4. Реестр хозяйственных операций по формированию основного стада сельскохозяйственных животных

       Источник: собственная разработка на основании Приложений У (счет 08-7) и 3 (данные за май, счет 08-8) 

       По  данным Главной книги за период с 01.05.2010 г. по 31.05.2010 г. в исследуемом хозяйстве было переведено в основное стадо молодняка животных на сумму 518 202 740 руб., покупки взрослых животных за данный период не производилось. 
 

4. Учет источников покрытия инвестиционных расходов

    Все источники покрытия инвестиционных расходов на предприятиях АПК можно разделить на собственные и заемные.

    В РСУП «Совхоз «Лидский» в качестве собственных источников финансирования представлены амортизационный фонд, бюджетное финансирование, а в качестве заемных - кредиты. Нужно сразу сказать, что учет всех источников ведется только в годовом бухгалтерском отчете.

    Учет  формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств». Амортизационные  отчисления основных средств отражаются записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный фонд». Амортизационный фонд создается ежемесячно в размере сумм амортизационных отчислений по основным средствам.

    Для учета бюджетного финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования инвестиционных расходов, в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55 или 76. 

    Таблица 3.5. Реестр хозяйственных операций по использованию средств целевого финансирования

       Источник: собственная разработка на основании Приложений Ф (стр.223) 

    Финансовый  результат деятельности организации  за отчетный период представляет собой  нераспределенную прибыль, которая  также может выступать в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы. Это отражается на счете 84-1 «Фонд накопления образованный». Когда выявляется прибыль предприятия, из нее уплачиваются различные налоги, затем исчисляется чистая прибыль. Из чистой прибыли уплачиваются местные налоги, а уже потом создаются фонды предприятия. Как правило фонд накопления создается в последнюю очередь.

    На  данном предприятии финансирование инвестиционных расходов за счет нераспределенной прибыли за последние три года производилось только в 2007 году – 83 млн.руб.

    В качестве заемных средств на данном предприятии выступают кредиты. Заемные средства в организации используются каждый год, так как кредиты в настоящее время являются наиболее часто используемым заемным средством финансирования инвестиционных расходов. Их поступление отражается на счетах 66 и 67 – «Краткосрочные кредиты и займы» и «Долго-срочные кредиты и займы» соответственно.

    Бухгалтерские записи по использованию источников финансирования инвестиционных расходов сделаем на основании Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5 стр.030-036. 

    Таблица 3.6. Реестр хозяйственных операций по использованию источников финансирования инвестиционных расходов

       Источник: собственная разработка на основании Приложений Х 

    Ниже  представлена динамика формирования источников финансиро-вания инвестиционных расходов. [Приложение Ж]

    Как видно из диаграммы, амортизационный  фонд с каждым годом воз-растает, но незначительно. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на 32,6%. Что касается бюджетного финансирования, то здесь ситуация нестабильная: в 2009 году уровень целевого финансирования опустился ниже уровня 2007 года, при этом в 2008 году наблюдался значи-тельный прирост данного источника – на 309,2% по сравнению с 2007 годом. С заемными средствами ситуация обстоит следующим образом. Из года в год наблюдается большое увеличение данного источника финансирования. Так, в 2008 году наблюдалось повышение на 15618%, в 2009 году – на 49,4%.