Учет и аудит вексельного обращения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение 4

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ

 

1.1 Вексельное законодательство в России

 

1.2 Сущность векселя 

 

1.3 Классификация векселей 

 

1.4 Особенности обращения векселей в России

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО  ОБРАЩЕНИЯ 

 

2.1 Цели проверки учета  операций с векселями и источники информации

 

2.2.Аудит расчетов и налогообложения операций с векселями

 

2.3. аудит операций с  векселями полученными

 

2.4. Учет и аудит операций  с выданными простыми товарными  векселями

 

Глава 3. Применение автоматизации  учета векселей в процессе аудита

 

3.1 Особенности бухгалтерской  программы “1-С: Бухгалтерия” и работы с ней

 

3.2 Использование программы  “1-С Бухгалтерия” при учете векселей

 

Заключение 90

 

литература Error: Reference source not found

 

Приложения Error: Reference source not found

 

 

Введение

 

 

На рынке ценных бумаг  возрастают объемы операций с векселями. При использовании векселей в  хозяйственной практике, предприятия  и организации сталкиваются с  большим количеством вопросов и  проблем, как в области методологии  учета, так и в налогообложении.

 

Поэтому особо актуальной является тема аудита вексельного обращения.

 

Вопросы связаны с тем, что практика применения векселей в  хозяйственной деятельности предприятий  ушла на много вперед нормативной  базы, регламентирующей данные операции. Федеральный Закон РФ "О простом  и переводном векселе" до сих пор  не принят. В качестве нормативной  базы могут применяться только Постановления  Правительства РФ, отдельные письма Минфина РФ и ГНС РФ.

 

В международной практике вексельное обращение регулируется Женевской Конвенцией 1930 г., установившей единообразный закон о простом  и переводном векселе. Конвенция  вступила в силу 1 января 1934 г.

 

Законодательно регулировалось вексельное обращение "Положением о  переводном и простом векселе", утвержденным постановлением ЦИК и  СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

 

Вексельное обращение  в России стало возможно с 1991 г., когда  постановлением Верховного Совета РСФСР  от 24 июня 1991 г. "О применении векселей в хозяйственном обороте" было легализировано на всей территории страны во внутренних расчетах "Положение  о простом и переводном векселе".

 

Вслед за названным постановлением, ЦБ России были разработаны "Рекомендации по использованию векселей в хозяйственном  обороте", которые были утверждены письмом ЦБ РФ от 09.09.1991 г. N 14-4/30. В  рекомендациях очень подробно расписаны  реквизиты векселей, как он оформляется, в какие сроки, даны пояснения  к основным терминам, используемым в вексельном обращении.

 

Действующие в РФ нормативные  акты, регулирующие вексельные правоотношения, основаны на международных договорах, в частности на Женевской Конвенции 1930 г. В главе 7 первой части Гражданского кодекса РФ, отмечено, что международные  договора РФ являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью правовой системы РФ. Если международным  договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмот­рены гражданским законодательством, применяются правила международного договора.

 

В настоящее время в  хозяйственной практике широко используются два вида векселей: финансовые (банковские) и товарные (коммерческие) векселя. В названиях и тех и других используется слово "вексель". Но эти два вида векселей имеют разную нормативную базу, разные схемы отражения  в бухгалтерском учете, разное налогообложение  доходов по операциям с их использованием.

 

Цель работы - рассмотреть  существующие виды векселей, их нормативное  регулирование, правильность отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете.

 

Для достижения поставленных целей в работе ставятся следующие  задачи, определяющие внутреннюю структуру  работы:

 

В первом разделе дипломной  работы даётся характеристика ценных бумаг в общем виде и технико – экономическая характеристика исследуемого предприятия.

 

Во втором разделе рассматривается  учет и аудит операций с векселями.

 

В третьем разделе рассматривается  возможность использования бухгалтерской  программы “1-С:Бухгалтерия” при аудите операций с векселями.

 

В качестве объекта исследования рассматривается аудит вексельного  обращения. Предметом исследования является, в частности, операции с  векселями и их отражение в  бухгалтерском учете на основе предприятия  ООО “Тольяттикаучук”.

 

Информационной основой  исследования являются официальные  источники, материалы публикуемые в периодической печати, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, учебные пособия.

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ

 

 

Вексельное законодательство в России

 

 

В России вексель начал  действовать в эпоху Петра I из-за опасности перевозки денег из одного города в другой. Эти векселя  имели название- казначейские. В 1709 году в России был опубликован первый вексельный устав. Затем в 1832г. появляется Устав о векселе, вошедший в Свод законов 1857г. Третий российский вексельный устав принимается в 1902г. по аналогии с Германским 1848г., что заметно оживляет вексельное обращение в дореволюционной России. В ту пору существенным отличием от иностранных векселей была долгосрочность (до 12 мес.) российских веселей, в отличие максимального 3-х месячного срока западных обязательств. Если смотреть активность работы банков с векселями, то за 1911г. Азовско-Донской банк учёл 600 тыс. векселей, а Волжско-Камский -400 тыс. векселей. Госбанк выдавал ссуды под простые векселя.

 

В 1917г. вексельное право было ликвидировано, и только 20 марта1922г., в период НЭПа, появляется Положение  о векселе, как о форме предоставления коммерческого кредита для торговых сделок. Во время кредитной реформы 1930-1932гг., обусловившей переход к  политике централизации планирования и государственного регулирования  экономики, вексельное право вновь  было ликвидировано.

 

Постановлением от 7 августа 1937г. ЦИК и СНК СССР утвердил Женевскую  конвенцию, которая определила вексель  как строго формальное, безусловное, абстрактное, денежное и передаваемое обязательство. Важным положением этой конвенции явилась также солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц, что было узаконено  ещё в 1673г. во Франции. Однако векселя  на внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.

 

Новейшая история векселей в России, как известно, началась в 1990 г. с Положения о ценных бумагах, утвержденным постановлением Совета Министров  СССР от 19 июня 1990 г. № 590, в котором  подтверждался порядок выпуска  и обращения векселей в России. Векселю там посвящались пункты 40-43 и 48. В пункте 40 давалось определение  векселя, причем, весьма неудачное, пункты 41-43 воспроизводили нормы статей 1, 75, 2 и 6 “Положения о векселях”, а пункт 44 отсылал к этому Положению  всех желающих получить более подробные  разъяснения. Пункт 48 декларировал, что  “обращение векселей осуществляется под общим контролем Госбанка СССР”, который за последующие полтора  года так и не нашел времени  этим заняться. Однако недостаток нормативной  базы в те годы по данному фондовому  инструменту можно объяснить  тем, что тогда бюджет нашей страны был не столь дефицитным, глобальных неплатежей в народном хозяйстве  не существовало, и весь народнохозяйственный механизм функционировал более или  менее нормально. Текст “Положения о переводном и простом векселе” был повторно утвержден постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР  от 24 июня 1991 г. (которое в дальнейшем было отменено со дня вступления в  силу Федерального закона “О простом  и переводном векселе”). При этом не было отменено действие положения 1937 г. Таким образом, до недавнего времени  в России действовали два практически  идентичных “Положения” о векселях. Разница между ними была только лишь в двух моментах:

 

1) Положение 1937 г. разбито  на статьи, а положение 1991 г. - на  пункты.

 

2) В Положении 1937 г.  употребляется термин “переводной”, в то время как Положение  1991 г. настаивает на транскрипции  “переводный”.

 

31 мая 1991 г. были приняты  Основы гражданского законодательства  СССР, где статья 31 “Основ” еще  раз отнесла векселя к ценным  бумагам, а статья 35 сформулировала  определение векселя, впоследствии  принятое в Гражданском Кодексе  (ГК) РФ.

 

24 июня 1991 г. Президиум  Верховного Совета РСФСР принял  постановление “О применении  векселя в хозяйственном обороте  РСФСР” № 1451-1, которое разрешает  хозяйствующим субъектам осуществлять  поставку продукции (выполнять  работы, оказывать услуги) в кредит  с взиманием с покупателей  (потребителей, заказчиков) процентов,  используя для оформления таких  сделок векселя. Использование векселей в РФ основано также на утвержденном этим постановлением Положении “О переводном и простом векселе” и письмом Центрального банка РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 “О банковских операциях с векселями”, которым были утверждены рекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте, преследовавшие целью “более полное понимание специалистами финансовых институтов значения и механизма использования векселей в хозяйственном обороте”. Однако этого письма оказалось явно недостаточно, поскольку в то время вексель широко использовался ими в качестве депозитного сертификата. Законодательным актом, приведшим к векселезации всей страны, стал Указ Президента РФ от 19 октября 1993г. № 1662 “Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение”. Пункт 3 этого указа предписывал “...осуществить переоформление коммерческими финансовыми структурами просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций всех форм собственности по состоянию на 1 января 1993 г. срочными долговыми обязательствами (простыми финансовыми векселями единого образца)”. Однако этот Указ был подвергнут критике со стороны специалистов фондового рынка, а также в письме тогдашнего председателя Центрального банка РФ В.В. Геращенко на имя президента РФ (№ 01-17/692 от 28.03.93 г.). Критические замечания касались механизма реализации Указа и юридических терминов “товарный вексель” и “финансовый вексель”, которые являются по сути экономическими категориями. В его продолжение издается Указ от 23 мая 1995 г. № 1005 “О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению финансовой дисциплины в народном хозяйстве” (векселю посвящены пункты 3 и 4), а в развитие норм этих указов - постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимозадолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”. Последним актом было, в частности, рекомендовано при проведении расчетов с использованием векселей применить стандартные бланки (пункт 1), образцы которых были утверждены в качестве приложений к постановлению. Министерству финансов РФ было поручено обеспечить централизованное изготовление бланков и реализовать их по установленной цене юридическим лицам. Этим же постановлением предприятиям рекомендовалось выпускать собственные векселя на срок, не превышающий 180 дней. Однако все названные указы и постановления плохо претворяются в жизнь и чаще всего не дают сколько-нибудь положительного эффекта. Например, всем известные векселя энергетиков выпускаются на срок не менее одного года.

 

Кроме того, как отмечают юристы, “само выделение вексельного  права и его обособленное развитие как от торгового, так и от гражданского права было обусловлено его подчинением в свое время нормам особых европейских купеческих обычаев, сведенных к законодательным нормам уже во времена позднего средневековья”. Эти обычаи до сих пор регулируют ряд вопросов, не отраженных в конвенционном законодательстве. Таких обычаев было чрезвычайно мало и в дореволюционной, и в нэповской России, да и те, что были, скорее заимствованы из европейской практики. Их отсутствие крайне отрицательно сказывается на развитии вексельного обращения в нынешней России.

 

Многие специалисты отмечают, что в нашей стране фактически нет федерального вексельного закона [51,158], так как в соответствии с  Конституцией РСФСР в компетенцию  Президиума Верховного Совета не входило  принятие нормативных актов в  этой области (имеется в виду постановление  Президиума Верховного Совета РСФСР  №1451-1 от 24.06.91 г., регламентирующее обращение  векселей). Кроме того, данное постановление  не содержит ссылки на постановление  ЦИК и СНК СССР №104/1341 от 07.08.37 г., утвердившее “Положение о простом  и переводном векселе”.

 

До недавнего времени  велись горячие споры между Федеральной  комиссией по ценным бумагам (ФКЦБ), Центральным банком РФ и Государственной  думой по поводу обращения бездокументарных векселей. Так, например, Центральный  банк РФ своей телеграммой № 99-96 от 5 июля 1996 г. в приказном порядке  рекомендовал коммерческим финансовым институтам отказаться от проведения операций с векселями в безналичной  форме. Вероятнее всего, что Банк России усматривал в обращении бездокументарных векселей конкуренцию денежной форме  расчетов. И в этом есть своя доля правды, так как депозитарии, имеющие  развитые корреспондентские отношения, осуществляют операции по безналичному перечислению ценных бумаг[24,245].

 

21 февраля Государственная  Дума РФ, а 11 марта 1997 г. и  Президент ратифицировали долгожданный  федеральный закон “О простом  и переводном векселе”. Реально  же он вступил в действие 18.03.97 г. (обычно законодательные документы  вступают в действие в момент  опубликования) за номером №  43-ФЗ. Юристы выделяют в этом  документе следующие моменты.

 

1. Согласно данному закону  утрачивает силу постановление  Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. № 1451-1; на территории РФ  действует постановление ЦИК  и СНК СССР от 07.08.37 г. № 104/1341, поскольку РФ, являясь преемницей  СССР, участвует в Женевской конвенции,  устанавливающей единый вексельный  закон.

 

2. С момента вступления  в силу Закона РФ ее субъекты, городские, сельские поселения  и другие муниципальные образования  имеют право обязываться по  простому и переводному векселю  только в случаях, специально  предусмотренных федеральным законом  (т.е. согласно ст. 2 закона, по мнению  юристов, в общем случае это  фактически является запретом). Хотя  о том, какие это случаи данный  закон умалчивает. Однако на векселя,  выпущенные Российской Федерацией  или ее субъектами до вступления  в силу настоящего закона, эта  норма не распространяется и они сохраняют статус государственных ценных бумаг.