Учет и аудит вексельного обращения

 

Домицилированный вексель  содержит в себе вексельную оговорку о том, что он должен оплачиваться третьим лицом (домицилиатом). Чаще всего это надпись типа “платеж в N – м банке”. Обычно домицилиат – банк плательщика. Домицилиат не является обязанным по векселю лицом.

 

Существует и бланковексель – вексель, не заполненный к моменту выдачи. К нему примыкает вексель с бланковым индоссаментом, когда индоссамент выписан на предъявителя (бланковый индоссамент, может состоять из одной только подписи индоссамента). Эти векселя появляются в ситуациях, когда окончательно не определены условия торговой сделки, поставки. Векселедатель (покупатель) акцептует пустой бланк векселя, заполняемый в дальнейшем первым векселедержателем (продавцом товара). Бланковексель невозможен в условиях низкой деловой этики и отсутствия доверия между контрагентами.

 

Векселя бывают обеспеченными  и необеспеченными (наполненными не наполненными). Речь идет об обеспечении  товарно-материальными ресурсами (услугами), финансовыми гарантиями. Существуют и обратные векселя (обратная тратта, обратное соло). Это векселя, выдаваемые вместо денег при осуществлении  регресса, они выписываются сроком по предъявлении на одного из ответственных  перед регридентом лиц с платежом по месту жительства этого лица.

 

В зависимости от срока  платежа различаются векселя  со сроком по предъявлении, во столько  – то времени от составления, на определенный день.

 

Самая крупная градация векселей – это их деление на простые и переводные.

 

Простой вексель (соло) –  это ничем не обусловленное обязательство  векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить векселедержателю указанную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте. По существу, он является долговой распиской. Наконец, это – документированное вложение и оборотные средства контрагента, обязующегося возместить их инвестору на оговоренных в векселе условиях в определенный срок.

 

 

(товары, услуги,

 

денежные средства

 

и т.п.)

 

 

 

(простой вексель)

 

 

Рис. 1.1 Схема отражающая содержание и движение простого векселя.

 

В простом векселе участвуют  два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая  такой вексель, обязуется в нем  уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму  в определенном месте и в определенный срок.

 

Простой вексель должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

 

наименование “простой вексель”, включенное в текст и выраженное на языке, на котором составлен сам  вексель;

 

простое и ничем не обусловленное  обещание уплатить определенную сумму;

 

указание срока платежа;

 

указание места, в котором  должен быть совершен платеж;

 

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

 

указание даты и места  составления векселя;

 

подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

 

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя  плательщику оплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте. В переводном векселе участвуют три лица: векселедатель (трассант), приобретатель векселя (векселедержатель), имеющий право требовать платеж по векселю, и плательщик (трассат), который должен произвести платеж. Тратта по своему содержанию близка к платежным документам (чекам, переводам, платежным поручениям).

 

Помимо классического  переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение  переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель  может при выписке переводного  векселя назначить получателем  не третьего лица, а самого себя или  того, кому он сам в последующем  прикажет.

 

В переводном векселе обязательство  трассанта условно, он обязуется  уплатить вексельную сумму, если трассат  не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может  рассматриваться как обязательство  лица векселедателя. Он может стать  обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта. Акцептованный вексель - это вексель  имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта  векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест в неплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

 

Ремитент может поступить  с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части  оплаты векселя другому лицу. Эта  операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).

 

Определение индоссамента содержится в п.3 ст.146 ГК РФ - это передаточная надпись, переносящая все права, удостоверенные ценной бумагой. Фактически, используя различные виды индоссаментов, можно делать вексель из ордерной ценной бумаги именной ( индоссамент “ не приказу “) либо предъявительской ( бланковый индоссамент ).

 

Число индоссаментов на одном  векселе не ограничено.

 

Виды индоссамента:

 

- полный индоссамент;

 

- частичный индоссамент;

 

- банковский индоссамент;

 

- именной индоссамент;

 

- оборотный индоссамент;

 

- безоборотный индоссамент;

 

- индоссамент с оговорками;

 

- индоссамент без оговорок;

 

- препоручительный индоссамент.

 

Переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

 

наименование “переводной  вексель”, включенное в текст и  выраженное на языке, на котором вексель  составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

 

наименование того, кто  должен платить (плательщика);

 

указание срока платежа;

 

указание места, в котором  должен быть совершен платеж;

 

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

 

указание даты и места  составления векселя;

 

подпись того, кто выдает вексель (векселедатель).

 

 

(товары, услуги, денежные

 

средства и т.д.)

 

 

 

 

 

(переводной вексель)

 

( предъявление (акцептованный

 

переводного переводной

 

векселя вексель)

 

для акцепта)

 

 

 

 

Рис.1.2. Схема, отражающая содержание и движение переводного векселя.

 

Из выше сказанного можно  сделать вывод, что вексель это, прежде всего документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты  и отсутствие одного из них или  неправильное оформление ведут к  утрате данной бумагой статуса векселя, за исключением нижеуказанных случаев:

 

при отсутствии особых указаний место, обозначенное рядом с наименованием  плательщика, считается местом платежа  и одновременно местом жительства плательщика;

 

векселя, срок оплаты по которым  не указан, рассматривается как подлежащие оплате по предъявлении;

 

вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным на месте, которое  обозначено рядом с наименованием  векселедателя. Указанные оговорки - общие для простого и переводного  векселей.

 

 

Особенности обращения векселей в России

 

 

Участниками вексельных отношений  могут быть любые юридические  или физические лица, обладающее вексельной дееспособностью в соответствии с гражданским законодательством  РФ и совершающие на территории РФ приобретение, отчуждение, осуществление  права требования по простому или  переводному векселю, а также  принятие на себя вексельных обязательств. Фактически же участниками вексельных отношений выступают юридические  лица (причем преимущественно отечественные). Тем более что отдельные нормативные  акты прямо отстраняют физических лиц  от вексельного обращения. Заметим, что вексельная дееспособность коммерческих и некоммерческих организаций не одинакова (ряд таких организаций  не может быть векселедателем; в  других случаях им для участия  в вексельных отношениях требуется  специальное разрешение).

 

Для немалой части российского  вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющимися “дружескими”, т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической  цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет  полную юридическую силу. Вышесказанная  договоренность соблюдается исключительно  между участниками производственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель  покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств, дата расплаты по выпущенному векселю  может быть проставлена спустя много  лет, что делает нецелесообразным его  использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование  нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического и организационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления  на рынке ценных бумаг фальшивых, "дружеских" векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники  акцепта осуществляют последующую  перепродажу (учет) векселей в различных  банках. Накануне срока погашения  своих обязательств они вновь  выставляют друг на друга векселя  и таким путем погашают старую задолженность. Не исключается также  выпуск и акцепт обязательств несуществующими  фирмами.

 

В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность  предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная  отсрочка уплаты по векселю по истечении  срока, чаще всего по причине непреодолимой  силы (болезнь, стихийное бедствие и  т. п.). Во всех других ситуациях вексель  выступает как высокообеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете  на одного кредитора составляют 30 и  более процентов".

 

С вступлением в марте 1993 г. в действие Закона о банкротстве  указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами  можно будет торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих  для этого необходимой информацией.

 

Небольшой отечественный  опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного  обращения[62,28].

 

В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется  и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском  балансе предприятия.

 

Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция  о векселях от 7 июня 1930 года), которое  предусматривает крайне либеральную  процедуру их выпуска. Для этого  не требуется ни государственной  регистрации векселя, ни специальной  защиты ее сертификата, ни предварительных  условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя  сделки, требуется лишь наличие у  них право- или дееспособности.

 

Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий  сторонами сделки. Существует ряд  требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями  требует определенного профессионализма.

 

В целях повышения надежности векселя в обращении на нем  ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может  касаться как всей суммы долга, так  и ее части. Тем самым лицо, совершившее  аваль (авалист), принимает на себя ответственность  за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.

 

Если рассматривать практику вексельного обращения в Российской Федерации, то можно сказать, что  здесь четко прослеживаются две  тенденции. Во-первых, желание российских предприятий и банков увеличить  долю своих векселей в обращении. Во-вторых, банки нашли новый сектор приложения капитала. В России коммерческие векселя выпускаются, как правило, для расчета с кредиторами, при  этом никак не учитывается дебиторская  задолженность предприятий. Использование  корпоративного в хозяйственной  деятельности предприятий оправдывается  необходимостью "расшивки" неплатежей, буквально захлестнувших российскую экономику. Жесткая дефляционная политика правительства привела к резкой нехватке "реальных" денег в  экономике. Многие предприятия, особенно производственные, лишились последнего источника пополнения оборотных  средств - инфляционного.

 

С другой стороны, высокий  уровень кредитных ставок для  конечных заемщиков привел к тому, что векселя и другие суррогаты  стали единственно возможными формами  расчета и пополнения оборотных  средств.

 

Поэтому большинство российских коммерческих векселей работает по схеме, отличной от классической (в виде товарного  кредита). Зачастую векселя предприятий используются только как средство расчета с кредиторами, а его функция непосредственного обращения в деньги игнорируется. Причина проста: как только происходит трансформация векселя в деньги, то продукция из разряда отгруженной переходит в разряд реализованной, следовательно необходимо платить налог на прибыль. Поэтому вексель переходит от одного контрагента к другому в качестве покрытия дебиторской задолженности и если и возвращается векселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности.