Учет и аудит отгруженной и реализованной готовой продукции на примере ООО "Пожарная защита"

     Если  моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это  активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных  заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

     На  отдельных счетах определяются и  учитываются результаты от реализации основных средств (счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств») и прочих активов (счет 48 «Реализация прочих активов»).

     Учет  отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 47, 48, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 46. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16.

     Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в  журнале-ордере № 11 по фактической  себестоимости, по учетным ценам, в  суммах по предъявленным счетам или  заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с  начала года, с отражением сумм налога.

     Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

     Сумма прибыли определяется исходя из реализованной  продукции по продажным ценам (суммы вырученные) минус фактическая себестоимость реализованной продукции минус сумма НДС минус сумма внепроизводственных расходов.

     Реализация  продукции по договору купли-продажи. Договоры купли-продажи регулируются главой 30 Гражданского Кодекса РФ (далее  ГК).

     Согласно  ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи  о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте  покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую  предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счета 90 «Продажи».

     Если  договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного  договором  момента перехода права собственности  эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары  отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию  в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

     Реализация  продукции по договору комиссии.

     Договоры  комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

     Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция  в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском  учете комитента является дата получения  извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При  этом фактическая себестоимость  отгруженной продукции и расходы  по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

     Реализация  продукции по договору мены.

     Договоры  мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой  стороны один товар в  обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен.

     Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая  несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная  передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно  до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

     Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения  выручки по договорам мены. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. При невозможности  установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

     Моментом  отражения выручки от  реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора.

 

     

     II Учет отгруженной и реализованной готовой продукции на примере ООО «Пожарная защита».

 

     Объектом  исследования в курсовой работе является ООО «Пожарная защита», которое занимается производством и реализацией огнеупоров, пожарных систем. Основными покупателями являются торговые предприятия и бюджетные организации.

     Общество  расположено в г. Домодедово, мкр Барыбино, ул. Парковая, д.5. Анализируемое предприятие ООО «Пожарная защита» было создано в 1999 году и работает по сегодняшний день.

     В настоящее время предприятие  является обществом с ограниченной ответственностью с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет. Предприятие является коммерческой организацией.

     Основными видами деятельности общества являются:

     1) производство и реализация огнеупоров, пожарных систем;

     2) коммерческая, торговая, посредническая деятельность;

     3) модернизация и ремонт технологического огнеупорного оборудования

     специального  назначения.

     Исследования  проводились за последний 2010 год работы предприятия.

     В результате анализа активов предприятия установлено, что общая сумма хозяйственных средств предприятия на конец отчётного периода по сравнению с началом отчётного периода, выросла на 8333 тыс. руб. Это говорит о повышении деловой активности предприятия и увеличении масштабов его деятельности за последний год.

     Рассмотрим анализ платежеспособности при помощи следующих финансовых коэффициентов. 
 
 

Таблица 3. Нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности предприятия. 

 

     Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. В нашем случае 10,9%.

    Коэффициент  “ критической оценки  “ равен 1,82 и показывает, что краткосрочные обязательства могут быть немедленно погашены, за счет поступления средств по расчетам с кредиторами.

    Имея  оборотные средства  на конец  года в сумме 137829 тыс. рублей предприятие  может погасить кредиторскую задолженность  в сумме 32651 тыс. рублей.

    Рассматривая  коэффициент маневренности функционирующего капитала в динамике на начало года  0,92 и на конец 0,75 и сравнив их, мы видим уменьшение значения коэффициента, а это положительный фактор .

     Таким образом, анализ баланса ООО «Пожарная защита» позволяет сделать выводы о том, что финансовое состояние предприятия является весьма благоприятным. Предприятие выполняет все основные показатели ликвидности, является финансово устойчивым и платежеспособным.

     Анализируя  движение денежных средств на предприятии ООО «Пожарная защита» за исследуемый период (2010г.), можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность эффективно, работает рентабельно, то есть периодически получает прибыль. В конце отчётного периода по сравнению с началом года притоки денежных средств значительно превышают над оттоками. Это говорит о том, что руководители предприятия эффективно и умело управляют денежными потоками.

     Движение  денежных потоков на предприятии  ООО «Пожарная защита» стабильно, но в целях повышения эффективности и результативности управления денежными средствами предприятию необходимо реализовать следующие мероприятия:

• увеличить коэффициент абсолютной ликвидности до нормального значения, что обеспечит организации ликвидность.
• сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.).
• расширить территорию рынка, поставить дополнительные торговые места, выделить дополнительные места для сдачи в аренду, тем самым увеличить прибыль предприятия;
• снизить расходы на содержание помещений и других активов.

 

2.1 Аудит отгруженной и реализованной готовой продукции.