Учет и аудит отгруженной и реализованной готовой продукции на примере ООО "Пожарная защита"

     Кроме того, накладная должна содержать  дополнительные показатели, такие как  основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в  т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

     Основанием  для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в  отдельных случаях непосредственно  в подразделениях организации (при  отгрузке крупногабаритных грузов, а  также грузов, требующих особые условия  транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации  или уполномоченного им лица, а  также договор с покупателем (заказчиком).

     Накладная (либо иной аналогичный первичный  учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном  для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для  этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая  схема движения указанных первичных  учетных документов (применительно  к крупным и средним организациям):

     а) на складе готовой продукции или  в отделе сбыта (другом аналогичном  подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

     б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

     в) бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел  сбыта (другое аналогичное подразделение  организации), где один экземпляр  остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции  со склада, второй служит основанием для  выписки счета - фактуры; третий и  четвертый экземпляры накладной  передаются получателю (покупателю) готовой  продукции. На всех экземплярах накладной  получатель (покупатель) обязан поставить  подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

     г) при вывозе готовой продукции  через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной  остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

     д) служба охраны регистрирует накладные  на вывозимую готовую продукцию  в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую  службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале  регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

     е) бухгалтерская служба совместно  с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

     На  основании накладных на отпуск готовой  продукции и иных аналогичных  первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры по установленной  форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения  в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

     Основными документами, без которых предприятие  не может вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качественное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

     Сертификат  соответствия подтверждает безопасность продукции предприятия для жизни  и здоровья потребителей, а также  невозможность нанесения вреда  их имуществу и окружающей среде.

     Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан  в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.

     Качественное  удостоверение на продукцию характеризует  важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке.

     Товарный  ярлык описывает существенные свойства и параметры товара, связанные  с его изготовлением, использованием и стоимостью.

     При отгрузке (отпуске) готовой продукции  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ.

     Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик  учитывает по дебету счета учета  расчетов, которые состоят из:

     а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

     б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");

     в) расходов по транспортировке продукции  до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх  договорной цены готовой продукции:

     - выполненные собственными силами  и транспортом поставщика (кредит  счета учета продаж);

     - выполненные специализированной  автотранспортной организацией, железнодорожным  транспортом, авиацией, речным и  морским транспортом и другими  организациями (без налога на  добавленную стоимость) или физическими  лицами - с кредита счета учета  расчетов;

     г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в  соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

     Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности за покупателями относятся  в дебет счета учета продаж:

     а) фактическая производственная себестоимость  отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция");

     б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные  действующим законодательством;

     в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому  в организации порядку распределения  расходов на продажу (кредит счета "Расходы  на продажу");

     г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится  на счета учета финансовых результатов.

     Оплаченная  покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в  корреспонденции с кредитом счета  учета расчетов. ⁵

     1.4 Учет отгрузки продукции.

     Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

     Учет  отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары  отгруженные».

     Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия — фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

     Учет  движения отгруженной продукции  ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции  и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический  и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей  и услуг и расчетов с покупателями.

     Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции  в натуральном выражении, так  и в разрезе платежных документов в двух оценках—по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается.  Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям; состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.

     Раздел III ведомости заполняется по окончании  месяца общими суммами по предъявленным  счетам и состоит из трех частей:. А—оплата и списания; Б—списано  в связи с возвратом продукции, В—не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения  в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц. 
 

1.5 Учёт реализации продукции.

     Завершающей стадией процесса кругооборота средств  предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые  изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Реализация продукции завершает  оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: “деньги - товар - деньги” (Д - Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль.

     С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности  на товар от одного лица к другому.

     Датой или моментом реализации готовой  продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается  дата возникновения налогового обязательства  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат:

     а) день отгрузки («метод начисления») готовой  продукции;

     б) день оплаты готовой продукции («кассовый  метод»);

     в) день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства  по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

     Оплатой готовой продукции признается прекращение  встречного обязательства приобретателя  соответствующей готовой продукции  перед налогоплательщиком, которые  непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям  – векселедержателем собственного векселя.

     Реализованная продукция, работы, услуги учитываются  на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету—в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту—в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявленной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту—прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».