Учет и анализ материально-производственных запасов

 

         Если поставщик в счет-фактуру включил согласно договору ТЗР, то они учитываются на сч. 10, но либо на отдельном аналитическом счете, либо на том же, где учтены ценности, поступившие от него.

        - отражена сумма ТЗР, включенная в счет-фактуру поставщика:

Д^т 10/_ТЗР К^т 60

 Д^т 68 К^т 60

         При приобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению, в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.

      По  этим ценностям их приобретение и расходование отражается одновременно.

         - акцептован счет энергосбыта за энергию потребленную: 

 

         При заготовлении производственных запасов у предприятия возникают расходы по оплате услуг транспортных организаций, кроме тех, которые включены в счет поставщика.

      Расчеты с такими организациями ведутся на счете 25.

         - акцептован счет автобазы за оказанные транспортные услуги по

о перевозке сырья, материалов, топлива, запчастей и т. д.:

      Д^т 10 К^т 44 å счета без НДС

      Д^т 68 К^т 44 НДС

        - обнаруженные при приемке излишки отражаются проводкой:

          Д^т 10 К^т 60

        - суммы недостач по вине поставщика, в том случае, если ему выставлена претензия, отражаются проводкой:

         Д^т 44 К^т 60

2.3 Бухгалтерский учет движения производственных запасов

 

      Первичные документы по движению материалов поступают  в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

      Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

      Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной  ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

      Ведомость состоит из трех разделов. В ней  формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении  в разрезе отдельных групп, субсчетов  и счетов.

      В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

      В разделе 2 приводятся показатели по поступившим  материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

      В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

         - по учетным ценам (ФИФО, средневзвешенной и т. д.);

         - по фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

      Показатели  ведомости № 10 в отношении учетной  стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

      Параллельно бухгалтер осуществляет группировку  расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака;

 социальные  нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

      Распределение стоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам и субсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь же показывается распределение суммы ТЗР.

      Показатели  разработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списанию материалов и ТЗР.

         Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в

журналах-ордерах 5 и 5а (ранее — 10 и 10/1).

      Все операции по расходования производственных запасов и их списанию в связи с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупных предприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случае используются счета 20, 23:

         - отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства (Д^т. 20,23 К^т 10).

         - отпущены материалы на исправление забракованной продукции (Д^т 10 К^т 28).

         - отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Д^т 26 К^т10).

         - отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений (Д^т 26 К^т 10).

         - отпущены тара и тарные материалы для затаривания готовой продукции на складе (Д^т. 10 К^т 20).

         - отпущены материалы на социальные нужды предприятия (Д^т 69 К^т 10).

          - по накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону (Д^т 91 К^т 10).

         - Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий (Д^т 99, К^т 10).

      ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом  счете по счету 20 списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:

      (1)

      При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:

      Найденные таким образом суммы ТЗР списываются  проводками, исходя из проводок, составленных по израсходованным материалам:

Д^т 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 К^т 20/_ТЗР

      Таким образом, в результате по дебету счетов затрат в два этапа отражается учетная стоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. е. израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.

      Эти расчеты производятся в ведомости № 10.

2.4 Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

      Уточнение фактического наличия материалов и  других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

      Инвентаризацию  проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

         Инвентаризация проводится по следующим причинам:

         - при смене материально-ответственных лиц.

         - при передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.

         - в случае пожара или стихийных бедствий.

         - по требованиям контролирующих организаций.

         - при установлении фактов хищений и злоупотреблений.

         - плановая ежегодная инвентаризация.

     До  начала инвентаризации в карточках  складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные  документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

         Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

      По  результатам сличительной ведомости  проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

      После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

         - естественная убыль при хранении на складе.

         - порча при хранении сверх норм естественной убыли.

         - недостача.

      Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

      Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом 9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.

      Порядок расчета величины ущерба от порчи  и хищений регламентирован Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

      Выявленные  излишки приходуются; недостачи  в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

         Согласно Порядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи,

порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.

      Размер  ущерба определяется по формуле:

, где