Учет и анализ материально-производственных запасов

fy">

         - с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

1.2 Классификация производственных запасов

 

         Все запасы предприятия можно разделить на три группы: производственные запасы, НЗП, готовая продукция (рис.1)

 

 

 

Рис. 1. 

      В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут  подразделяться на группы:

         - сырье и материалы;

         - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

         - топливо;

         - тара и тарные материалы;

         - строительные материалы;

         - материалы, переданные в переработку;

         - запасные части;

         - отходы.

         Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.

      Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих

отраслей.

         Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они

делятся на основные и вспомогательные.

         Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный

удельный вес в себестоимости.

      Вспомогательные материалы не входят вещественно  в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.

      Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть  обработки или даже сборки, они  целиком входят в изготавливаемую  продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

      Топливо — это своеобразный вид вспомогательных  материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

         - технологическим (участвующим в технологическом процессе);

         - двигательным;

         - хозяйственным.

      Виды  топлива: твердое, жидкое, газообразное.

      Тара  и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

      Запасные  части имеют особое назначение и  используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

      Отходы  своего производства — это остатки  материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

      Классификация по функциональному признаку лежит  в основе учетных группировок.

      В плане счетов на основании этой группировки построены субсчета по счету 20 «Производственные запасы».

         На крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется

по группам  материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они  хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность может иметь разную натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

         Осуществляющаяся таким образом классификация по субсчетам,

укрупненным группам, складам производится на предприятии в виде определенной номенклатуры.

         Этот систематизированный справочник сочетается, если возможно с

закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей предприятия.

      В соответствии с этой группировкой ведется  сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только в натуральном или натурально-стоимостном выражении.

      На  любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:

         - хозяйственный и производственный инвентарь;

         - спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

      По  своей экономической природе  они являются средствами труда, однако в целях упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как остальные виды производственных запасов.

         Непрерывность производства требует,  чтобы постоянно находилось на  складах достаточное количество  сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства  в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок. Обуславливают создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. 

1.3 Оценка и принципы учета запасов 

         Основы оценки производственных запасов определены в П( С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

         - стоимость их может быть достоверно определена;

         - если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

      Согласно  П( С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:

         - на дату составления баланса;

         - оценка при выбытии запасов.

      На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

         - первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);

         - чистая стоимость реализации.

      Отражение в балансе запасов по чистой стоимости реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы

отражаются  по первоначальной стоимости.

         Первоначальная стоимость складывается по-разному в зависимости от

источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и безвозмездное получение).

      Первоначальная  стоимость, приобретенных за плату  производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

      Если  запасы приходуются как взнос  в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

      Текущая оценка или оценка по учетным ценам  используется для ежедневного отражения движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

      Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

        - метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

        - метод средневзвешенной себестоимости;

         - метод ФИФО;

         - метод нормативных расходов.

      Первый  метод применяется при отпуске  запасов, предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется в отношении запасных частей и комплектующих изделий.

        Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка

производится по каждой единице запасов путем деления себестоимости полного объема запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

      Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются в производство,

 оцениваются  по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

         Метод нормативных расходов базируется на применении норм

расходов  материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и разработка нормативных калькуляций.

      В отношении первого и последнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор удобного метода оценки, который будет записан в учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 4 метода.

      Оценка  материалов по средневзвешенной себестоимости  является традиционной для отечественной учетной практики, т.е. он удобен и привычен.

      Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются в производство,

 оцениваются  по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

         Метод ФИФО отличается простотой, однако может привести к неоправданному завышению прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими предприятиями рассматривается как препятствие в применении метода ФИФО.

      На  тех предприятиях, где используется скоропортящееся сыре и материалы, применение данного метода оправдано.

      Все предложенные П( С)БУ методики оценки исходят из того, что оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.

      Оценка  по фактическим издержкам, определяемым по прошлым затратам в условиях рынка может не соответствовать реальной сегодняшней стоимости не только остатков, но и израсходованных материалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции, но не менее важно, когда происходит снижение стоимости запасов из-за их старения.