Учет и анализ финансовых результатов

 

      Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО "ФудЕкс" открыты следующие субсчета:

      91-1 "Прочие доходы";

      91-2 "Прочие расходы";

      91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

      На  субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

      Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

      По  окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

      Анализ  счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:

      91.1 "Прочие доходы"

      Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства

      Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации

      Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация

      Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм

      Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков

      Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

      Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС

      Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

      91.2 "Прочие расходы"

      Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль

      Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными

      Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам

      Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации

      Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги

      Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации

      Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

      Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов

      Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы

      Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

      Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

      91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

      Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года

      субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

      Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов

      Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года

      субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

      Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов

      Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

      Анализ  счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО "ФудЕкс" за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:

      99.2 "Налог на прибыль"

      Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.

      Организация ООО "ФудЕкс" является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.

      В ООО "ФудЕкс", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:

      для определения фактической выручки  от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

      для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);

      для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

      На  основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

 

      ООО "ФудЕкс" кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО "ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе "EXEL".

      В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учёта.

      Формирование  аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать  данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

      Объекты учёта, которые имеют различия в  налоговом и бухгалтерском учёте  принято отражать обособленно с  целью дальнейшей корректировки  налогооблагаемой базы.

      В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

      Доходы, подлежащие налогообложению, делятся  на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

      Согласно  статье 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

      Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Все иные доходы, не относящиеся к доходам  от реализации, являются прочими доходами.

      Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

      Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:

      отразить  в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок  расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

      осуществить взаимосвязь показателя, отражающего  финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

      оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в  виде отложенных налоговых активов;

      установить  эффективный контроль за правильностью  расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

      Формирование  текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рисунок 4): 

      =

      +

      -

      +

      -

      Рис.4. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) 

      Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.