Учет и анализ финансовых результатов

      Постоянные  разницы отражают доходы и расходы  организации, которые исключаются  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов.

      Постоянные  разницы возникают в следующих ситуациях:

      1) если для целей налогообложения не признаются:

      расходы, осуществляемые сверх норм, установленных  налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

      убытки  в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

      убытки  в виде разницы между оценочной  и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в  уставный капитал другой организации;

      доходы  и расходы, связанные с формированием  резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

      убытки  или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

      2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

      доходы  и расходы, связанные с формированием  резервов, если в бухгалтерском учете  эти резервы не формируются;

      доходы  в виде безвозмездного получения  услуг сторонних организаций  или физических лиц.

      Постоянные  разницы подразделяются на положительные  и отрицательные.

      Постоянные  положительные разницы ведут  к увеличению в отчетном периоде  налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

      Постоянное  налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной  разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

      Постоянное  налоговое обязательство увеличивает  в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

      Постоянные  отрицательные разницы ведут  к уменьшению в отчетном периоде  налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

      Постоянный  налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной  разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

      Постоянный  налоговый актив уменьшает в  отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

      Временные разницы отражают доходы и расходы  организации, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

      При формировании налогооблагаемой прибыли  временные разницы приводят к  образованию отложенного налога на прибыль.

      Отложенный  налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

      Вычитаемые  временные разницы ведут к  увеличению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

      Отложенный  налоговый актив увеличивает  в отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в  бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

      Налогооблагаемые  временные разницы ведут к  уменьшению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.

      Отложенное  налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

      Отложенное  налоговое обязательство уменьшает  в отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в  бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

      За  отчетный 2007 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

      При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)

      Исходные  данные приведены в таблице № 7. 

      Таблица 7

 

      На  основании данных, приведенных в  таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог  на прибыль.

      Условный  расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в  данном случае составит  

      2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%). 

      Постоянное  налоговое обязательство составит  

      97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).  

      Отложенный  налоговый актив составит  

      163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).  

      Получим, что текущий налог на прибыль  составляет  

      3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43). 

      Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками: 

      Таблица 8

 

      Величина  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43). 

      Таблица 9

Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

 

      Рассмотрим  порядок исчисления налога на прибыль  ООО "ФудЕкс" на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).

      Доходы  от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.

      выручка от реализации товаров, работа, услуг  собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;

      При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).

      Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;

      Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;

      в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.

      прямые  расходы налогоплательщиков, относящихся  к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.

      Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.

      Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.

      Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.

      Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.

      Стр.050 Убытки = 0 руб.

      Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составил:  

      588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб. 

      По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).

      Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.

      Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.

      Стр.080 = 0 руб.

      стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.