Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

Таким образом, инструктивные материалы Министерства финансов РФ дают исчерпывающие указания о порядке формирования финансовых результатов у генподрядчика по договорам на капитальное строительство. Но почему же простые указания Минфина не всегда выполняются?

Представляется, что бухгалтеров строительных организаций вводит в заблуждение определение реализации в строительных организациях сформулированное в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в разделе Счет 46 “реализация продукции (работ, услуг)”.

Оно включает в себя определение объема реализованных работ не только для генподрядчиков но и для субподрядчиков, а также субподрядчиков, на которых действие ПБУ 2/94 не распространяется.

Из выше сказанного, можно сделать вывод: при проведении аудита в организациях, существенные ошибки, влекущие занижение налоговых платежей и недостоверность отчетности, совершаются при определении финансового результата.

В данном пункте раскрыты два метода определения финансового результата:

1. Метод “Доход по стоимости работ по мере их готовности”; Данный метод применяют большинство бухгалтеров строительных организаций.

2. Метод “Доход по стоимости объекта строительства”.

3.2 Аудит финансовых результатов на примере ООО “Карат”

Подольский Владимир Исакович для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли предлагает проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 88.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. №2 к этому счету могут быть открыты субсчета.

Он, как аудитор, прежде всего выясняет, как в учетной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 46).

Далее проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал - ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции (субсчет 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46). Сальдо переносится на счет 80-1: прибыль (дебет счета 46 - кредит субсчета 80-1), убыток (дебет субсчета 80-1 - кредит счета 46).

Подольский предлагает проверить правильностьперевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц, если предприятие реализует продукцию за свободно конвертируемую валюту.

Проверка финансового результата от прочей реализации (субсчет 80-2) осуществляется по данным, отраженным на счетах 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения списания сумм, отражения НДС.

Особое внимание, по словам Подольского В.И. аудитору необходимо уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсчет 80-3).

Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражаются в отчетности (ф. №2) в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает общее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 80.

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, нераспределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной ранее нераспределенной прибыли.

Наряду с проверкой финансового результата необходимо по методике Подольского В.И. провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета:

1 - “Платежи в бюджет из прибыли” и 2 - “Использование прибыли на другие цели”.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 81-1 - кредит счета 68; дебет счета 68 - кредит счета51).

Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете раздельно на счетах 80 “Прибыль и убытки” и 81 “Использование прибыли”.

По окончанию отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80, а сумму использования  - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса. Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебит счета 80, кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыль и убытки” на счет 88.

“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток)отчетного года”.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная организацией чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов: фонд накопления, фонд социальной сферы и другие.

Во-вторых, организация может не создавать специальных фондов.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной   политике.

По мимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Непокрытый убыток отчетного года (дебет субсчета 88-1 - кредит счета 80) может быть списан организацией за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов или целевых взносов учредителей.

Если организация предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет субсчета 88-2 (кредит субсчета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсчета 88-2 - кредит субсчета 81-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета80 - кредит субсчета 80-1) может быть использована организацией на выплату доходов участникам (дебет субсчета 88-1 - кредит счетов 70, 75) и в оставшейся сумме переносится на кредит субсчета 88-2 (дебет субсчета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет.

В данном пункте третьей главы рассмотрена методика проведения аудита финансовых результатов Подольского В.И.

Его методика аудита финансовых результатов заключается в проверке ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80. 81 и 88.

Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли по методике Н.П. Барышникова является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников про­верки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполне­ние работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;.

- наличие приказа по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);.

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причинных убытков.

Следует сличить суммы полученных штрафов , пени, неустоек, отраженных по кредиту счета 80, с суммами, указанными в заключенных договорах;

- полноту полученных процентов по суммам средств, числящихся на расчетном, текущем счетах предприятия. Необходимо  проверить договоры предприятия с учреждениями банков, где находятся счета предприятия.

Необходимо проверить анализ полноты и своевременности получения этих доходов, согласно договорам.

Необходимо проверить договоры аренды:

- правильность списания и полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, вызванных экстремальными ситуациями;

              - правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

              Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов  записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов реализации. Используя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды;

-         соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам: 80 «Прибыль и убытки», 88 «Нераспределенная прибыль» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Для аудита финансовых результатов ООО «Карат» мы выбрали методику Барышникова Н.П. Методика Подольского В.И. очень интересна и позволяет подробно провести аудит учета финансовых результатов и их использования. Но ООО «Карат» является малым предприятием и занимается строительной деятельностью, и поэтому, на наш взгляд, методика Барышникова Н.П. более применима для данной организации. Она несколько проще, но в достаточной степени и достоверности позволяет выявить недостатки и нарушения в хозяйственной деятельности организации ООО «Карат», установить соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, результата от внереализационных операций записям в главной книге балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Проверка правильности отражения в форме № 2 показателя «Выручка

от реализации товаров, продукции, работ, услуг»              (тыс. руб.)