Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

Уставный капитал общества составляет 6400 (шесть тысяч четыреста) рублей. Вкладом Участника общества м.б. здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Для государственной регистрации каждый из участников обязан внести не менее 50% своей доли в УК. Участник обязан полностью внести свою долю не позднее года после регистрации общества.

Собрание Участников может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.

Общество прекращается (ликвидируется):

- по решению Собрания Участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось в целях:

- участие в ускоренном формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

Виды деятельности:

- геолого-поисковые и разведочные работы полезных ископаемых и их добыча;

- гидрогеологические работы, связанные с хозяйственно-питьевым водоснабжением населенных пунктов, промышленных и сельскохозяйственных объектов;

- обслуживание существующих водозаборов с отбором проб воды и их анализом;

- реставрационный и капитальный ремонт эксплуатационных скважин;

- ремонтно-строительные работы, в т.ч. строительство, ремонт, проектирование, реконструкция жилья, дорожных и гражданских объектов.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

Основными заказчиками и исполнителями являются ЗАО «Али», научно-производственная фирма «Геовод», АОЗТ «Кенадалес», Комитет по геологии и использованию недр ЕАО (Биргеолком).

ООО «Карат» является клиентом центрального отделения Сбербанка 439/0195 г. Хабаровска и имеет Р/с 006467444.

На данный момент численность ООО “Карат” составляет  25 человек.

Организационная структура ООО “Карат” представляет собой следующее:

Учетная политика ООО “Карат” разработана в :

1. Соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете“ №129- ФЗ от 21.11.96г. ( в редакции от 29.07.98г.)

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/98 от 09.12.98г.

1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

- при передачи имущества в аренду, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5. Лимит стоимости отнесения предметов МБП установить в размере не более стократного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, на дату приобретения (лимит на 01.01.99г. - 8349 р.).

Учет износа МБП производить путем начисления износа в размере 100% при передачи МБП в эксплуатацию.

Списание МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного в данном пункте лимита производить без начисления износа, и сразу списывать на себестоимость продукции (на 01.01.99г. лимит -4р. 17к.).

6. Списание износа нематериальных активов производить ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных, по которым невозможно определить срок полезного использования производить исходя из норм установленных в расчете на 10 лет.

7. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденное Постановлением СМ СССР от 22.10.90г. №1072.

8. Фактическую стоимость списываемых с производства товарно-материальных ценностей определять по методу ЛИФО - по себестоимости последних по времени закупок.

9. Учет товаров производить по покупной стоимости.

10. Учет затрат на производства вести с разделением на:

- прямые на счете 20 “Основное производство”;

- косвенные на 26 “Общехозяйственные расходы”.

Косвенные расходы списывать в конце отчетного периода  на счет 20 без распределения.

11. Затраты на капитальный и текущий ремонт средств МБП, арендуемого автотранспорта относить на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.

12. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 31 “Расходы будущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.

13. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции определять по мере ее оплаты.

При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу.

Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом выполненных работ.

14. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 “Доходы будущих периодов”, с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

15. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам.

16. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Из выше сказанного, можно сделать вывод, что ООО “Карат” занимается строительно-ремонтной деятельностью и численность составляет 25 человек. Выручка определяется на момент оплаты, что отражено в учетной политике.

2.2. Формирование и учет финансового результат от сдачи

объектов, работ и услуг

Финансовый результат от выполнения строительных работ ООО “Карат”, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Прибыль от сдачи объектов, работ и услуг в ООО “Карат” рассчитывали по формуле :

Про=Во-НДС-3со,

где

Во - выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг;

3со - затраты на производство работ и услуг (себестоимость);

НДС - налог на добавленную стоимость.

Пример: Выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг без учета НДС за 1998г. Составила 457 тыс. руб;

Себестоимость от реализации услуг - 484 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг (убыток) - 27 тыс.руб.

Убыток = 457-484=-27 тыс.рублей.

Финансовый результат от реализации услуг выявлялся на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 1998г показал убыток, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Выручка от сдачи заказчику строительных работ и услуг в ООО “Карат” определяется “по оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банка, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу)

Данные бухгалтерской отчетности за 1998г ООО “Карат” показывают, что себестоимость от реализации услуг превышает выручку от реализации услуг за вычетом НДС на 27 тыс. руб, но в данном отчетном периоде реализации ниже себестоимости работ и услуг не производилось.

Причиной убыточной производственной деятельности ООО “Карат” в данном отчетном периоде являлись частично оплаченные заказчиками полностью выполненные по договорам строительные работы и услуги ООО “Карат”. Так, например, за 1998 год ООО “Карат” оказало услуг на сумму 665822 рубля, а оплачено было лишь на сумму 547803 рубля, что составляет 82% от выполненных строительных работ и услуг.

Пример: Определим финансовый результат от реализации услуг и работ ООО “Карат” за IV квартал 1998 года.

Выручка от реализации строительных работ и услуг составила: 90 тыс. рублей = 20+70;

НДС - 15 тыс. рублей;

Выручка от реализации строительных работ без НДС - 75 тыс. руб.

Себестоимость от реализации строительных работ и услуг составила - 122,176 тыс. рублей.

Расходы будущих периодов - 18,458 тыс. рублей.

Себестоимость для целей налогообложения -

103,718=122,176-18,458тыс. рублей.

Рассмотрим состав себестоимости на примере:

Состав себестоимости:

1. Заработная плата - 19,059 тыс.рублей;

2. Внебюджетные фонды - 7,338 тыс.рублей;

3. Налог на пользование автодорог - 1,875 тыс.рублей;

4. Материалы - 75,377 тыс.рублей;

5. Проценты банка - 75,5 рублей;

6. (60счет) коммунальные услуги ;

                   арендные платежи - 6,124 тыс.рубля;

                   лабораторные работы

7. Телефонные переговоры - 1,975 тыс.рублей;

8. Довольствие за работу в полевых условиях - 14,940 тыс.рублей;

9. Износ нематериальных активов - 1,160 тыс.рублей;

по лицензиям:

- на право пользования недрами;

- на эксплуатацию производств и объектов геологоразведочных работ;

- на изготовление, техническое обслуживание и ремонт оборудования и объектов геологоразведочных работ;

- на проектирование производств и объектов геологоразведочных работ;

- на строительство производств и объектов геологоразведочных работ;

- на осуществление бурения поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно-эксплуатационных скважин.

Полная себестоимость (п.1 + п.9) - 122,176 тыс.рублей.

Корреспонденция счетов учета , выявленного финансового результата от реализации работ и услуг ООО “Карат” за IV квартал:

1. Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 46 на сумму 75 тыс. руб.;

2. Начислен НДС - дебет 46, кредит 68/НДС на сумму 15 тыс.руб.;

3. Списана себестоимость строительных работ - дебет 46, кредит 20 на сумму 122,176 тыс. руб;

4. Выявлен финансовый результат: убытки 80/1  46 28,718 тыс. руб.

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ и услуг. ООО “Карат” за 1998 год имеет убыток от реализации в сумме 27 тыс. рублей. Реализации ниже себестоимости не производилось. Убыточная деятельность ООО “Карат” объясняется частичной оплатой полностью выполненных строительных работ. Бухгалтерский учет ведется на счете 80 и 46 “Реализация продукции (работ, услуг).

2.3 Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2

“Отчет о прибыли и убытках”

Конечным финансовым результатом ООО “Карат” является убыток, который сложился из финансового результата от реализации заказчику работ и услуг, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму расходов от внереализационных операций.