Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д Сч 51, 52 - К Сч 80);

   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80);

   положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте(Д Сч 52 - К Сч 80);

   другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету счета 80 Прибыли и убытки относятся:

   затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

   затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

   некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (К Сч 26, 76 - Д Сч 80);

   потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (К Сч 10, 12, 40 - Д Сч 80);

   убытки по операциям с тарой (К Сч 10 - Д Сч 80);;

   судебные издержки и арбитражные расходы (К Сч 51 - Д Сч 80);

   убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К Сч 76 - Д Сч 80);

   убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К Сч 51 - Д Сч 80);

   суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством (К Сч 82 - Д Сч 80);

   некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;

   некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К Сч 10, 12, 20,40, 70, 69, 60, 51 - Д Сч 80);

   убытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не установлены (К Сч 84 - Д Сч 80);

   износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К Сч 02 - Д Сч 80);

   убытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника (К Сч 73 - Д Сч 80);

   отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (К Сч 52,60 - Д Сч 80);

   присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием убытков (К Сч 51,52,76 - Д Сч 80);

   налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу (при начислении К Сч 68,76 - Д Сч 80, при уплате Д Сч 68,76 - К Сч 51);

По окончании месяца на счете 80 Прибыли и Убытки поД Считывается общая сумма полученной предприятием прибыли(кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результат показывается в балансе предприятия: прибыль - в пассиве, убыток - в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).

Учет финансовых результатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. При журнально-ордерной форме синтетический учет финансовых результатов ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 80 Прибыли и убытки.

Аналитический учет финансовых результатов ведется также в журнале - ордере №15 по дебету и кредиту счета 80.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется по прибыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, учет финансовых результатов деятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому виду деятельности.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.

В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.

Текущее использование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 81. Использование прибыли. Счет 81 регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы использованной прибыли, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном году прибыли (К Сч 81 - Д Сч 80);

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81-Н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” на счете 81 в настоящее время отражается не вся использованная прибыль, а лишь направленная на уплату налогов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Использование прибыли в течение года на другие нужды отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль”.

Остающаяся после платежей в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется с общего счета 80 Прибыли и Убытки на счет 88 “Нераспределенная прибыль”(непокрытый убыток). Для этого делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же счета.

К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II Положение о составе затрат.

Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности “Отчет о прибыли и убытках”, утвержденных приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организации” (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8, от 21 ноября 1997 года №81Н).

На первый взгляд при правильной организации ведения бухгалтерского учета применение приведенной схемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.

Однако на практике валовая прибыль, образованная на счете 80, может существенно отличатся от налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотрен ряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 80 финансового результата для целей налогообложения. Поэтому может возникнуть необходимость ведения на ряду с бухгалтерским и налогового учета.

Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.

В соответствии с планом счетов (инструкции по применению Плана счетов), выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, себестоимость -по дебету.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 13 Положение о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализация продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов).

При определению выручки по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).

Это утверждение следует из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 года №22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.

При определении финансовых результатов деятельности организации необходимо учитывать, внесенные в инструкцию о порядке исчисления налога на прибыль изменения и дополнения Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998г. № БФ-3-02 210 (далее - Изменение №4).

В соответствии с пунктом 25 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при реализации продукции по ценам не выше фактической стоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом  1 Положения о составе затрат себестоимости продукции (работ, услуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных  фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные Положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (абзац 2 пункта 1 Положения о составе затрат).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен пунктом 4.1 приложения 11 к Инструкции “О порядке исчисления налога на прибыль, введенного изменения и дополнениями Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998 г.

В соответствии с пунктом 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997г. №8, от 21 ноября 1997г. №81Н) (далее - Инструкция о годовой отчетности), под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).