Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО “Карат”, г. Биробиджан)

Для учета финансовых результатов строительной организации ООО “Карат” предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 80 “Прибыли и убытки”

“Внереализационные доходы” учитываются на счете 81.

Как уже говорилось в предыдущем пункте главы 2, финансовый результат от сдачи объектов, работ и услуг, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации указанных услуг, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Финансовый результат от реализации работ и услуг за 1998 г. составил 27 тыс. рублей.

Так как ООО “Карат” за 1998 год не производил реализации основных средств, иного имущества организации , то, соответственно, никакого финансового результата по этим хозяйственным операциям не выявилось. Также никаких внереализационных доходов ООО “Карат” не получал. В результате этого, обратим внимание на внереализационные потери (убытки) ООО “Карат”.

Внереализационные потери (убытки). К внереализационным потерям (убыткам), отраженным на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 81), относятся :

1. Налог на милицию - 332 рубля;

2. Общеобразовательный налог - 780 руб.;

3. Жил. Фонд - 6800 руб.;

4. Налог на имущество организации - 618 руб.;

5. Налог на благоустройство - 240 рублей.

Внереализационные потери отражались в финансовой отчетности организации ООО “Карат” в форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках” по строке 130. За 1998 год они составили 9 тысяч рублей.

К внереализационным расходам ООО “Карат” отнесло в соответствии с действующим законодательством налоговые или целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения: налоги и другие целевые, законодательно установленные сборы (кредит счета 68).

В течение года финансовые результаты в Главной книге учитывались нарастающим итогом развернуто: по дебету - потери (убытки), а по кредиту - доходы (прибыль). В декабре выявили общий балансовый убыток. Балансовый убыток - дебетовое сальдо по счету 80, отражающее превышение общей суммы потерь и убытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

2.4 Учет непокрытого убытка ООО “Карат”

Для учета непосредственного убытка были предусмотрены: субсчет 88-1 “Непокрытый убыток отчетного года”, субсчет 88-2 “Непокрытый убыток прошлых лет”. Убыток по отчетному балансу показывался по дебету субсчета 88-1 и кредиту счета 80. Последний в любом случае закрывается. Дебетовое сальдо по счету 88 характеризовало непокрытый убыток.

Сумма балансового убытка, выявленного на счете 80, списывалась на дебет счета 88. На дебет того же счета списывалось дебитовое сальдо по счету 81 “Использование прибыли”. Расходы, потери и убытки, учитываемые по этому счету, которые не перекрывались прибылью, присоединялись к непокрытым убыткам. Непокрытые убытки в первую очередь перекрывались суммами нераспределенной прибыли прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет (кредитовый остаток субсчета 88/2) была направлена ООО “Карат” на внереализационные расходы и на отвлеченные средства.

Так, например, на материальную помощь работнику по производственной травме было направлено 25 тыс. руб., пеня составила 3 тыс. руб.

Аналитический учет к счету 88 ведется только по оборотам отчетного года.

Рассмотрен учет непокрытого убытка ООО “Карат”. Для его учета ООО “Карат” использует счет 88. Убыток показывался по дебету 88 и кредиту 80. На начало отчетного периода ООО “Карат” имело прибыль, которая была направлена на материальную помощь работнику организации в связи с производственной травмой и на внереализационные расходы.

2.5 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО “Карат”

Налог на добавленную стоимость (НДС) - главный косвенный налог. В соответствии с Законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” ООО “Карат” является плательщиком в бюджет НДС.

Расчеты с бюджетом по НДС производятся согласно Инструкции № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации (ГНС) 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.

В строительной организации ООО “Карат” НДС облагается стоимость реализованных услуг, которая отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги), предъявляемых застройщику за реализуемые строительные услуги, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется из размера чистого дохода, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщика, вычитается налог, уплаченный поставщиком за товары и услуги. Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретенные строительные материалы, топливо, нематериальные активы, используемые для производства, на издержки производства не относится, т.е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщика за реализованные им строительные услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства.

Сумма налога, уплаченного ООО “Карат” при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО “Карат”, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет № 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

По дебету счета 19  “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по субсчетам по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) ООО “Карат” отражает суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Пример: ООО “Карат” в 1998 году приобрел материалов на сумму - 40000 рублей НДС по приобретенным материалам составил - 8000 руб. Главным бухгалтером в учете делаются записи: Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб.

Сумма НДС, уплаченная по работам производственного характера, осуществленными сторонней организацией, отражается по дебиту счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера”, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 или учета денежных средств. В части отнесенных в производство работ производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19 в дебет субсчета 68.

Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам подлежит списанию с кредита счета 19 в дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” в полной сумме в конце каждого месяца.

Пример: 1. Приобретены ООО “Карат” МБП в сумме - 390 руб. (Дт 12 Кт 60)

2. НДС начислен - 78 рублей (Дт 19 Кт 60)

3. Перечислено в погашение задолженности поставщикам - 390+78=468 рублей (Дт 60 Кт 51)

4. Списан НДС по МБП  - 78 рублей (Дт 68 Кт 19)

При получении авансов (предварительной оплаты) под выполнение работ, а также при оплате работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”) к кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 64 и кредиту субсчета счета 68. При выполнении работ на сумму ранее учтенных НДС сначала делается обратная запись (дебет субсчета 68 и кредит 64), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией услуг в установленном порядке (дебет 64 в корреспонденции 46).

Пример: 1. Получение аванса Дт 51 Кт 64 на сумму 26000 рублей

2. НДС Дт 64 Кт 68 на сумму  - 4333 руб.

3. При выполнении работ на сумму ранее учтенного НДС Дт 68 Кт 64 на сумму - 4333 руб.

Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по выполненным работам отражена по кредиту 46, в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету 46 и кредиту 68.

Пример: 1. Получены услуги  Дт 51 Кт 46 на сумму 547803 рубля

2. НДС по выполненным и оплаченным работам Дт 46 Кт 68 на сумму - 91299 руб.

Кредитовое сальдо по счету 68 субсчет  “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету 68, субсчета в корреспонденции с кредита счета 51 “Расчетный счет”.

Пример: В IV квартале 1998 г. выручка от реализации строительных работ (дебет счетов 50, 51, кредит 46) составила 90000 рублей ( в том числе НДС 20% - 15000 руб.). Оплачены расчетные документы (дебет счета 60, кредит счета 51) поставщик за материальные ресурсы (работы) на сумму 17309 руб. (в том числе НДС - 2885 рублей).

В бухгалтерском учете главным бухгалтером ООО “Карат” делаются записи:

1. Дебет счета 51, кредит счета 46: договорная стоимость выполненных строительно-монтажных работ - 90000 рублей.

2. Дебет 46, кредит 68-3: сумма НДС, начисленная в бюджет - 15000 рублей.

3. Дебет 68-3, кредит 19: сумма НДС за материальные ресурсы, фактически уплаченная - 2885 рублей.

4. Дебет 68-3, кредит 51: перечислено в бюджет при окончательном расчете - 12115 рублей.

              Так как ООО “Карат” является малой организацией, поэтому расчеты с бюджетом по НДС осуществляет один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 30”б” Инструкции №39 ГНС).

Отчет о прибылях и убытках ООО “Карат” за 1998 г. содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 1998 год с соответствующими показателями 1997 года.

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей”. По данной статье ООО “Карат” отражает выручку  от реализации строительных услуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Выручка представляет собой суммы, поступившие в оплату строительных услуг на счета ООО “Карат”, открытые в учреждениях банков и непосредственно  в кассу ООО “Карат”.

При заполнении строки 010 главный бухгалтер ООО “Карат” руководствовался Иструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) согласована с данными с данными первичных документов, учетных регистров и формой № 2 (Главной книги, журналов-ордеров № 1, 2, 11) с банковскими выписками по движению денежных средств на счетах ООО “Карат”, с кассовыми ордерами на приход наличных денег в оплату счетов за оказанные строительные услуги. ООО “Карат” определяет выручку по моменту оплаты и за отчетный период она составила 457 тыс. рублей.

“Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” - по данной строке 020 отразились затраты на производство реализованных строительно-ремонтных услуг ООО “Карат”. Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ, услуг.

Себестоимость от реализации услуг ООО “Карат” включает следующие затраты: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог, материалы, проценты банка, коммунальные расходы, арендные платежи, лабораторные работы, телефонные переговоры, довольствие за работу в полевых условиях, износ нематериальных активов.

Общая сумма затрат за 1998 год составила 484 тыс. руб.

Данные формы № 2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами ООО “Карат”. Строки 030 и 040 формы № 2 ООО “Карат” не заполнял, так как коммерческих расходов не имеет. А “управленческие расходы” счет 26 списываются в конце отчетного периода без распределения на счет 20 “Основное производство”. Это решение отражено в учетной политике ООО “Карат”.

Прибыль (убыток) от реализации”. По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания ООО “Карат, выявленный на счете 46 , в корреспонденции со счетом 80 “прибыли и убытки”. Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) - 457 тыс. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 “Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг” - 484 тыс. рублей. ООО “Карат по строке 050 имеет убыток от реализации, поэтому он показан по данной статье со знаком минус.

Так как, ООО “Карат не участвует в совместной деятельности, в уставных капиталах других предприятий, не имеет реализации основных фондов и прочих активов, поэтому строки 060 - 100 не заполнялись.