Учет движения материалов в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия  и движения сырья и основных  материалов, входящих в состав  вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» - используется для  учета наличия и движения покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, включая строительные  конструкции и детали, требующие  сборки и входящие в себестоимость  строительной продукции, а также  для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими  и конструкторскими организациями  для проведения научных (экспериментальных)  работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется  для учета наличия и движения  нефтепродуктов (нефть, дизельное  топливо, керосин, бензин и  др.) и смазочных материалов, предназначенных  для эксплуатации транспортных  средств, технологических нужд  производства, выработки энергии  и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании  талонов на нефтепродукты их  учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия  и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов  для ее изготовления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют  для учета наличия и движения  запасных частей, предназначенных  для ремонтных целей, автомобильных  шин в запасе и обороте, а  также обменного фонда полнокомплектных  машин, оборудования, двигателей, узлов,  создаваемого на ремонтных заводах,  в ремонтных цехах организации  и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется  для учета наличия и движения  отходов производства; неисправимого  брака; материалов, полученных от  ликвидации основных средств,  изношенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»  -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками.  На нем учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительных  и монтажных работ, для изготовления  строительных деталей, а также  другие материальные ценности, необходимые  для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» - используется  для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся  к средствам в обороте. На счете  отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных  документов поставщика, и учетная  стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости  приобретения запасов, исчисленной  в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический  учет по счету 16 ведется по группам  материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень  этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной  политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда  учет материалов ведется в учетных  ценах, а учет без использования  указанных счетов - когда учет ведется  по фактической себестоимости.

В первом случае на основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщика делается запись:

Дт 15 – Кт 60

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных  документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог  на добавленную стоимость:

Дт 19 – Кт 60

После оприходования и  оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Дт 68 – Кт 19

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские  записи:

Дт 15 – К-т 20, 23, 71, 76 и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам  и отражается записью:

Дт 10 – Кт 15

В результате произведенных  записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает  разность между оборотом дебета и  оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это  означает, что фактическая себестоимость  заготовленных материалов выше учетной  цены. На эту разницу делается бухгалтерская  запись:

Дт 16 – Кт 15

В результате этого обороты  по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных  производственных запасов по фактической  себестоимости.

Если оборот по кредиту  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает  дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую  запись отрицательными числами («красное сторно»):

Дт 16 – Кт 15

При таком порядке учета  поступления материалов их фактическая  себестоимость будет слагаться  так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус  сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой  стоимость материалов, находящихся  в пути или не вывезенных со складов  поставщиков.

Известен вариант учета  заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором  в конце месяца делается запись без  оприходования материалов на складе:

Дт 10 – Кт 15

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Во втором случае (учет ведется только по фактической  себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Дт 10 – Кт 60

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 19 – Кт 60

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются  независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию  на конец месяца, отражается:

Дт 10 – Кт 60

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в  текущем учете показывается как  дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования  материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны  записи:

Дт 10 – Кт 20, 23, 71, 76 и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды  отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 10

Если материалы учитывались  на счете 10 «Материалы» по учетным  ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается  отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская  проводка:

Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 16

Продажа материалов на сторону  отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета  показывается фактическая себестоимость  проданных ценностей, расходы, связанные  с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости  от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Дт 50, 51, 62 – Кт 91/₁

Сумма НДС, полученная в составе  выручки, отражается:

Дт 91/₂ – Кт 68/_ндс

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т 91/₂ – Кт 10 (по субсчетам).

На разницу между фактической  себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации  ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91/₂ – Кт 16

Суммы расходов, связанных  с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91/₂ – Кт 76

Финансовый результат  от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота  дебета субсчета 91-2 и оборота кредита  субсчета 91-1. Если оборот дебета будет  больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде  на финансовые результаты, что отражается записью:

Дт 99 – Кт 91/₉ 

 Если оборот кредита  больше оборота дебета, то это  прибыль, на сумму которой делается  запись:

Дт 91/₉ – Кт 99

Для обеспечения сохранности  материальных ценностей в организации  не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются  на счет 10 «Материалы», а соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Дт 10 – Кт 91/₁

Недостачи материальных ценностей  списываются на счет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» по фактической  себестоимости, а по частично испорченным  материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи  ценностей составляется бухгалтерская  проводка:

Дт 94 – Кт 10 (по субсчетам)

Списание недостач отражается записями:

• в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения:

Дт 20, 25 – Кт 94

• при хищении, а также  сверх норм естественной убыли, когда  установлены конкретные виновники:

Д-т 73/₃ – Кт 94

• сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда  конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании  вследствие необоснованности исков:

Дт 91 – Кт 94

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие  и оценка материальных ценностей, что  необходимо для составления отчетности.

3.4 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными  ресурсами в производственных организациях создаются специализированные склады для хранения отдельных видов  материалов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается  на всех документах, относящихся к  операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами; измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) материалы размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типам  и сортам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным  лицом (далее МОЛ). Его принимают  на работу по согласованию с главным  бухгалтером организации. С кладовщиком  заключается по установленной форме  типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.