Учет долгосрочных активов

      Однако организация  вправе использовать другую классификацию объектов основных средств, если это создает возможность более эффективно раскрыть информацию об активах в финансовой отчетности.

       При начислении  амортизации основных средств  необходимо руководствоваться следующими  принципами:

• амортизационная стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
• используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
• амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

      Амортизация начинается  начисляться с момента, когда  актив готов к использованию,  и продолжает начисляться до  окончания его признания. Начисление амортизации не прекращается, даже если актив не используется в хозяйственной деятельности организации. Начисление амортизации производится следующей проводкой:

Дт «Расходы по амортизации»                     Кт «Накопленная амортизация».

          МСБУ (IAS) 16 определяет три основных метода расчета амортизационных отчислений:

1) линейный метод, или метод  прямолинейного списания;

2) методы ускоренной амортизации  (метод уменьшающегося остатка  и метод кумулятивных чисел;

3) производственный метод (списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции).

     Какой бы метод начисления амортизации не избрала бы организация, бухгалтерские записи остаются неизменными. Различными будут лишь конкретные суммы в каждом периоде [19 с. 3-53].

       Линейный (прямолинейный) метод является наиболее простым, при котором амортизируется стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения, которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и технического обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.). В целом начисление амортизации производится по формуле:

Годовая сумма            Первоначальная стоимость -

амортизационных =   Ликвидационная стоимость

отчислений                  Срок полезной службы                                               (2)

       Амортизационная  стоимость определяется как разница  между себестоимостью актива  или другой величиной, отраженной  в финансовой отчетности вместо  себестоимости (переоцененная стоимость)  и ликвидационной стоимостью. Соответственно, предполагаемая ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

       Метод ускоренной амортизации или списание стоимости по сумме чисел учитывает тот факт, что, будучи новым, актив приносит больше выгоды, чем когда он изношен. Соответственно, в первый год амортизационные отчисления должны быть больше, чем во втором, во втором году больше, чем в третьем и так далее. Метод состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока полезной службы в обратном порядке. Этот коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, однако применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

Для более быстрого определения  кумулятивного числа применяют  формулу:

                                  N x (N + 1)

                           S =         2                                                                            (3)

где S – сумма чисел; N – предполагаемый срок полезной службы.

Метод ускоренной амортизации или  как его часто говорят, метод  уменьшающегося остатка использует коэффициент амортизации как  при линейном методе, однако он умножается на дополнительный фактор, в зависимости от того, как быстро планируется амортизировать объект основных средств. Существенное различие данного метода от метода пропорционального списания состоит в том, что коэффициент амортизации применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной (балансовой) стоимости объекта.

Этот метод также дает возможность в первые годы функционирования основных средств начислить большую часть амортизации. При достижении остаточной стоимости равной ликвидационной расчет амортизации прекращается.

Очень часто метод уменьшающегося остатка применяется в сочетании с методом прямолинейного списания: в течение первой половины срока полезного использования применяется метод уменьшающегося остатка с переходом на линейный метод во второй половине срока.

При этом, следует отметить, что  коэффициент ускорения амортизации  может быть выбран организацией самостоятельно, чем выше коэффициент ускорения,  тем больше амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации и меньше в последние. Формула расчета данного метода имеет следующий вид:

                           Коэффициент ускорения

Амортизация =  Срок полезной службы    * Балансовая стоимость         (4)

Производственный метод амортизации  основан не на пропорциональном распределении стоимости основного средства во времени, а на соотнесении стоимости с количеством выпущенной продукции. Наиболее подходящим такой метод является для амортизации оборудования, когда производительность определяется в технических документах ограничением числа единиц продукции или количеством отработанных машино-часов.

Производственному методу характерно то, что начисление амортизации только в период использования объекта  основных средств, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор пока не достигнет ликвидационной стоимости. В целом она определяется по формуле:

Амортизация       Амортизируемая                     Фактическое

на единицу  =       ___стоимость_______        количество единиц

продукции          Ожидаемое количество   *   продукции (услуг)       (5)

                             единиц продукции                за отчетный период  

На предприятии в отношении  автотранспорта применяется следующий метод начисления амортизации, который мы рассмотрим на конкретном примере. Грузовой автомобиль согласно техническому паспорту может проехать 100 000 км при полной загрузке. Первоначальная стоимость автомобиля – 1000,0 тыс. тенге. Ликвидационная стоимость – 50 000 тенге. Исходя из этих данных, норма амортизации определяется как ( 1000 000 тенге – 50 000 тенге) : 100 000 км = 9,5 тенге/км.

В течение отчетного периода  автомобиль проехал 25000 км. Амортизационные  отчисления за этот период составят 237500 тенге.

        При выборе  производственного метода необходимо  учитывать резкие колебания величины  амортизации из года в год,  зависящие от использования производственных  мощностей объекта, которые не  дают четкого представления о  тенденции изменения амортизации, и оказывает соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата. Отдельные виды объектов недвижимости, зданий и оборудования действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, они морально устаревают в условиях совершенствования технологии и внедрения достижения научного прогресса и повышения заинтересованности в обновлении объектов основных средств, что вынуждает использовать организациями метода ускоренного начисления амортизации.

       В МСФО не упоминается метод групповой амортизации, хотя на практике широко применяется. Суть данного метода заключается в следующем: объекты основных средств объединяются в группы и амортизируются исходя из средневзвешенного срока полезной службы как единый актив. При этом группа может, состоят как из однотипных, так и разнотипных активов. Формула расчета амортизации по группе имеет следующий вид:

                                  Сумма амортизационных

                                отчислений каждого актива в     

Амортизация          группе по линейному методу       х    Общая                 (6)

   группы         =        Общая стоимость активов                стоимость

   активов                           в группе                                  активов в группе

 

       Особенностью  данного метода является то, что  при выбытии одного актива  из группы прибыли или убыток  от выбытия актива не относится  на финансовые результаты, а корректируют  сумму накопленной групповой  амортизации. Бухгалтерская проводка  выглядит следующим образом:

    Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

    Дебет 2429 «Накопленная амортизация»

    Кредит 2410 «Основные средства (первоначальная стоимость)».

       Такой подход  связан с тем, что объектом  амортизации, согласно данного метода является группа. Соответственно, прибыли или убытки от списания отдельных элементов группы должны быть взаимозачтены, а их признание отсрочено до полного списания группы с учета.

       Ограничение в  выборе частоты начисления амортизации и соответственно правило о начале и окончании периода определяется, прежде всего, принципом рациональности и существенности затрат. Принцип рациональности состоит в оценке соотношения затрат на реализацию существующего учета более точным методом м выгод от наличия такой точности.

      Можно использовать  следующие методы:

1) «годовой» метод – полная  годовая сумма амортизации начисляется  в первый год эксплуатации  актива, независимо от даты приобретения, и вообще не начисляется в  году списания с баланса;

2) «полугодовой» метод – ½  от годовой суммы амортизации  списывается в первый год эксплуатации  актива и столько же в год списания актива с баланса [20 с. 97-115].

       Однако наиболее  распространенным является «месячный»  метод, когда амортизация начисляется ежемесячно. В РК принято начислять амортизацию, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения, в размере 1/12 от годовой суммы амортизации. В месяц списания актива с баланса амортизация начисляется в такой же сумме.

        В ТОО «Кумколь Сервис» амортизационные отчисления по основным средствам начисляются в течение нормативного срока их службы в соответствие с принятым методом начисления амортизации. Для учета начисленных амортизационных отчислений (износа) предназначен подраздел 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», 2421 «Износ», 2422 «Обесценение зданий», 2423 «Износ машин и оборудования», 2424 «Обесценение машин и оборудования», 2425 «Износ транспортных средств», 2426  «Обесценение транспортных средств», 2427 «Износ компьютеров и периферийных устройств», 2428 «Износ офисной мебели», 2429 «Износ производственного инвентаря и принадлежностей». Накопленный износ на подразделе 2420 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывающих объектов основных средств. Источником воспроизводства основных средств являются средства фонда накопления, который аккумулирует, в конечном итоге, все средства, направляемые на эту цель.

Сумма износа основных средств определяют (в целых тенге) ежемесячно, исходя их установленных норм амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений по жилым зданиям, установлены только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется. Ведущие цеха и предприятия малого бизнеса имеют право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования и транспортных средств, увеличивая ежегодные нормы отчислений.

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств  происходит в результате участия в процессе производства и износа, который непосредственно не связана с эксплуатацией основных средств, а происходит под воздействием внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.

Моральный износ основных средств  связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

В настоящее время в ТОО «Кумколь Сервис» применяют прямолинейный (равномерный) метод, согласно которому амортизационные отчисления производятся ежемесячно, исходя их единых норм. Объектами  для начисления износа (амортизации) являются основные средств, состоящие на балансе предприятия. Износ (амортизация) начисляется также по незаконченным или неоформленным актами приемки объекта строительства, находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в составе основных средств, а также  по затратам на коренное улучшение земель, не связанным созданием сооружений:

                    Пс*На

А=              100*12                       - применяемая формула расчета