Учет долгосрочных активов

Дебет 2417 «Производственный инвентарь  и принадлежности»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 32456,14 тенге.

Отражен налог на добавленную стоимость  по приобретенному производственному  инвентарю и принадлежностям  на сумму 4543, 85 тенге, что отражено бухгалтерской  записью:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 4543,85 тенге.

Всего на сумму 36999,99 тенге.

Также поступили прочие основные средства от ТОО на сумму 98477,19 тенге, что отражено бухгалтерской записью:

Дебет 2417 «Производственный инвентарь  и принадлежности»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 98477,19 тенге.

Отражение НДС на приобретенные  прочие основные средства на сумму 13786,81 тенге было записано бухгалтерской проводкой:

 Дебет 1420 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 13786,81 тенге.

Всего на сумму 112264 тенге.

      Согласно счета  № ТОО -000935 от 09.11. 2006 года (Приложение Ж) поступил сварочный аппарат Clаssic 300D от ТОО «Гамма» на сумму 1825391,31 тенге, что отражено было бухгалтерской записью:

      Дебет 2413 «Машины  и оборудование»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 1825391,31 тенге.

      Отражение НДС  на приобретенные основные средства  на сумму 273808,69 тенге было записано  бухгалтерской проводкой:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам»

на сумму 273808,69 тенге.

Всего на сумму 2099200, тенге.

     Также поступил от  ТОО «Гамма» пульт дистанционного  управления с кабелью длиной 30 метров на сумму 64556,52 тенге,  что было отражено бухгалтерской  записью:

     Дебет 2413 «Машины  и оборудование»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

на сумму 64556,52 тенге.

      Отражение НДС  на приобретенные основные средства  на сумму 9683,48 тенге было записано  бухгалтерской проводкой:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

на сумму 9683,48 тенге.

Всего на сумму 74240,00 тенге.

       Согласно Акта  на списание основных средств  № 33 от 27.03. 2006 года в ТОО «Кумколь  Сервис» был списан шкаф для  документов по истечении срока эксплуатации ликвидационной стоимостью 20200,51 тенге (Приложение З), что было отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит 2417 «Производственный инвентарь  и принадлежности»

На сумму ликвидационной стоимости 20200,51 тенге.

      При списании основных  средств при выбытии вследствие, истечения срока эксплуатации  на износ в сумме 6437,42 тенге,  на предприятии была дана следующая  бухгалтерская проводка:

      Дебет 2429 «Износ  производственного инвентаря и  принадлежностей»

      Кредит 2417 «Производственный  инвентарь и принадлежности»  на сумму 6437,42 тенге. 

Корреспонденция счетов хозяйственных  операций по учету основных средств  в ТОО «Кумколь Сервис» в октябре  месяце 2007 года видно из таблицы 1.

Таблица 1 - Корреспонденция хозяйственных операций по учету основных средств

                                  в ТОО «Кумколь Сервис» в  октябре месяце 2007 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Согласно счет-фактуры №ТОО -001445 от 27.11. 2006г. поступил сварочный аппарат Clаssic 300D от ТОО «Гамма»	1825391,31	2413	3310
2	Отражен НДС (15%) Всего	273808,69 2099200,00	1420	3310
3	Согласно счет-фактуры  №ТОО -001445 от 27.11. 2006г. поступил от ТОО  «Гамма» пульт дистанционного управления с кабелем длиной 30 м	64556,52	2413	3310
4	Отражен НДС (15%) Всего	9683,48 74240,00	1420	3310
5	Поступили прочие основные средства от Индивидуального предпринимателя  от 23. 10. 2007 г.	32456,14	2417	3310
6	Отражен НДС (14%) Всего	4543,85 36999,99	1420	3310
7	Поступили прочие основные средства от ТОО от 23. 10. 2007 г.	98477,19	2417	3310
8	Отражен НДС (14%) Всего	13786,81 112264,00	1420	3310
9	Списан шкаф для документов по истечении срока эксплуатации	(26637,93 - 6437,42)	7410	2417
10	Списывается сумма накопленной  амортизации	6437,42	2429	2417
Информация:  Ведомость по счету 2417, счет-фактура от 27.11. 06г., Акт на списание ОС №33 от 27.03. 2006г.

 

Инвентарную карточку (форма №  ОС- 6) для всех видов основных средств  заполняют на основе актов поступивших основных средств, технических паспортов и других документов. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточки заполняются путем позиционных записей отдельных объектов основных  средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств  при передаче объекта основных средств другому юридическому лицу, а также при перемещении объектов основных средств внутри предприятия является  «Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств» (форма № ОС – 1), при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа – «Акт на списание основных средств» (форма № ОС-3). Записи о модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании «Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-2). 

При учете основных средств  заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (Форма № ОС-7), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную  картотеку, где хранят по классификационным  группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Долгосрочно арендуемые основные средства», «Арендованные основные средства», «Архив» и др.

В течение месяца в ТОО «Кумколь Сервис» в эти разделы помещают соответствующие карточки, в конце месяца карточки из первых разделов после сверки с оборотами, учтенными на подразделе 2410 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. Следовательно, после возврата из ремонта или от арендатора (4150), прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в разделе «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки для основных средств обеспечивает надлежащий учет и контроль за фактическим наличием, состоянием и движением производственных фондов.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в  карточках, которые сверяют с  Главной книгой по счетам раздела 2400 и подраздела 2410 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано и передано безвозмездно). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Все основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами в разрезе цехов субъекта, заносят в «Инвентарные списки основных средств» (Форма № ОС -13).

       Для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации по распоряжению руководителя  создаются постоянно действующие комиссии в составе: заместителя руководителя предприятия (председатель), одного из главных специалистов, главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц.

      В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают инженеров – механиков, прорабов, мастеров и других специалистов. Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, устанавливает причину списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании основных средств, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку, составляют акты на списание основных средств  производства. При этом, комиссия при составлении актов списания использует технические паспорта, поэтапные планы, ведомости и другие необходимые документы.

Здания списывают при износе основных конструктивных элементов  невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины – лишь при прицельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. Организации могут списывать с баланса здания, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам до истечения нормативного срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность в последствие аварии или стихийных бедствий.

Списание основных средств в  производстве оформляют актом на списание основных средств. В актах дают характеристику списываемого объекта, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов; деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта и дальнейшей эксплуатации. При описании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания  с указаниями мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель предприятия, а на списание подписывают соответствующие лица, только после их утверждения приступают к разборке (ликвидации) объекта.

МСБУ (IAS) 16 прямо не устанавливает правил учета капитальных вложений. Однако в международной практике используются два основных метода. Первый из них наиболее простой, когда производится увеличение стоимости основного средства, то есть дебетуется счет 2410. Кредитоваться могут счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в части работников, занятых на ремонте, а также 1314 «Запасные части».

Второй метод предполагает списание расходов на капитальный ремонт в  уменьшение накопленной амортизации. Это дает тот же результат с  точки зрения оценки балансовой стоимости основного средства. Дебетуется счет учета накоплений амортизации в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и по учету запасных частей.

МСБУ (IAS) 16 допускает две модели последующей оценки объектов основных средств:

• модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты недвижимости, здания и оборудование после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения – основной метод;
• модель переоценки, при которой объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки – альтернативный метод.

      Основанием для  использования данного метода  является тот факт, что в результате  инфляции даже небольшие отклонения  от текущей стоимости в одном  отчетном периоде могут дать  значительные искажения в долгосрочной  перспективе. В результате стоимость актива, отраженная в балансе, а также расходы, включенные в отчет о прибылях и убытках, теряют свой экономический смысл. Метод, по которому будет производиться последующая оценка объектов основных средств, определяется организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике, разрабатываемой в соответствии с МСБУ (IAS) 8.

       Когда справедливая  стоимость переоцененных активов  существенно отличается от их  балансовой стоимости, требуется  дополнительная переоценка.  

       Переоценка должна применяться к целому классу активов. Стандарт дает примерно такую классификацию основных средств:

• земля;
• здания и сооружения;
• оборудование;
• морские судна;
• автомобили;
• офисное оборудование.