Учет долгосрочных активов

• полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• осмотрительность, то есть большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов, и пассивов, чем доходов и активов;
• приоритет содержания перед формой, то есть ориентация на отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой основы, но и экономического содержания хозяйственной ситуации, в которой они возникли;
• не противоречивость, под которой понимается соответствие данных формирующихся разными видами учета, идентичность показателей бухгалтерской отчетности и данных синтетического и аналитического учета;
• рациональность, которая означает экономичное ведение учета, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности. 

Таким образом, руководство товарищества с ограниченной ответственностью «Кумколь-Сервис» выработало политику, обеспечивающую представления финансовой отчетности, где существенной ошибкой признается сумма в размере 5% от дохода от основной деятельности предыдущего отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

С 1 января 2008 года на предприятии используются НСФО №1 и №2, а также МСФО, которые раскрывают те или иные хозяйственные операции с позиции требований международных правил ведения учета и их отражения, оценки и представления в финансовой отчетности. Согласно НСФО №2, утвержденного приказом Министра финансов РК  от 21 июня 2007 года №217 финансовая отчетность предприятия представляется полным набором финансового отчета для раскрытия  сравнительной информации в отношении предыдущего сопоставимого периода по всем денежным суммам, отраженным в финансовых отчетах, наряду с определенной сравнительной информацией описательного характера. При этом сравнительная информация предоставляется предприятием по более чем одному предыдущему периоду.

По общему правилу вступительные остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в балансе за предыдущий отчетный период в графе «На конец отчетного периода».

      При наличии отклонений по  вступительным остаткам отчетного  периода на конец предыдущего,  то этому даются объяснения. Приводятся не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения.

  Причиной  изменения вступительных остатков  могут быть изменения содержания  отчетности и ее формы, введение  новых стандартов, реорганизация  предприятия (присоединение, слияние,  выделение и разделение) и т.п.

Согласно  учетной политики предприятия и МСФО минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в пояснительной записке, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности». Предприятие, исходя, из характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

 Общий порядок раскрытия информации такой: анализируется раздел «Раскрытие» каждого МСФО или НСФО и при отсутствии требуемой расшифровки в формах такая информация вносится в Пояснительную записку при условии, что тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным.

С позиции  существенности по основным средствам  в бухгалтерском балансе подлежат раскрытию следующая информация:    

* о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;

* о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным  группам  основных средств на начало  и конец отчетного периода;

* об изменениях  стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

* об объектах  недвижимости, принятых в эксплуатацию  и фактически используемых, находящихся  в процессе государственной регистрации;

* о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

* о способах  оценки объектов основных средств,  полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

* о принятых  организацией сроках полезного  использования объектов основных  средств (по основным группам  и выделенным компонентам);

* об объектах  основных средств, стоимость которых  не погашается;

* о способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам объектов  основных средств и других;

* обо всех  фактах обременения основных  средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

К событиям после  отчетной даты относятся:

* события,  подтверждающие существующие на  отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация вела свою деятельность (1 группа);

* события  о возникших после отчетной  даты хозяйственных условиях, в  которых организация ведет свою  деятельность (2 группа).

События, относящиеся к 1 группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.

Во 2 группу включаются события, которые реально имели  место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.  Вместе с тем события после отчетной даты можно разделить на те, которые могут влиять на финансовый результат отчетного года, и те, которые не могут влиять на него.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «КУМКОЛЬ-СЕРВИС»

 

2.1  Классификация долгосрочных активов

 

        С позиции МСФО уделяются важное  значение оценке элементов финансовой  отчетности, одним из которых являются долгосрочные активы. Так, в финансовой отчетности используются ряд различных методов оценки, к которым относятся:

     Историческая стоимость, когда  долгосрочные активы учитываются  по сумме уплаченных за них  денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

      Восстановительная стоимость, когда долгосрочные активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

      Цена продаж отражает долгосрочные активы по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от продажи актива в нормальных условиях.

      Будущая (дисконтированная) стоимость отражает долгосрочные активы по будущим притокам денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальных условиях деятельности.

      Наиболее широко принятой предприятиями  основой измерения является историческая стоимость для подготовки финансовой отчетности. Обычно она используется в комбинации с другими основами оценки.

      МСФО 1 «Представление финансовой  отчетности» отражают элементы, которые должны быть отражены  в балансе – основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность.

      Согласно Международного стандарта  учета JFRS 5 баланс в обязательном порядке включают следующие суммы:

   а)  основные средства;

   б)  инвестиционное имущество;

   с)  нематериальные активы;

   d)  финансовые активы (за исключением сумм,  инвестиций, учтенных по методу участия, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и эквиваленты денежных средств;

   e)  инвестиции, учтенные по методу участия;

   f)  биологические активы;

   g)  запасы;

   h)  торговая и прочая дебиторская задолженность;

   i)  денежные средства и эквиваленты денежных средств;

   j)  торговая и прочая кредиторская задолженность;

   k)  оценочные обязательства;

   l) финансовые обязательства (за исключением сумм торговой и прочей кредиторской задолженности, торговой и прочей дебиторской задолженности; 

   m) обязательства и активы по текущим налоговым платежам, как определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги и прибыль»;

   n) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги и прибыль»;

   o) доля меньшинства, представления в составе собственного капитала.      

       При этом в МСФО определено, что когда организация представляет оборотные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы непосредственно в балансе, она обязана исключить классификацию отложенных налоговых активов (обязательств) в качестве оборотных активов (обязательств).

      Суждения о том, представлять  ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего:

     а)  природы и ликвидности активов;

     б)  назначения активов в организации;

     в) размера, характера и распределения во времени обязательств и других признаков, которые раскрывают сущность оценки активов и обязательств.

      По отношению к обновлению  основных средств или их постепенного  пополнения можно выделить арендные  отношения, выступающие в виде финансируемой или операционной аренды.

     Финансируемая аренда – это  аренда, когда все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности  на долгосрочный актив, передаются  арендатору, который поддерживает  активы в рабочем состоянии. При этом аренда считается финансируемой при соответствии любому из следующих условий:

• Посредством аренды передается право собственности на долгосрочные активы арендатору по окончанию срока аренды;
• Аренда дает возможность покупки активов по цене ниже рыночной стоимости;
• Срок аренды составляет большую часть срока полезного функционирования актива (75% и более);
• В начале аренды текущие минимальные арендные платежи больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды.

     Операционная (текущая) аренда – это любая аренда, за исключением финансируемой аренды, соответствующее условиям:

• Арендатор не несет никакого риска, но не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активов;
• Активы, арендуемые на условиях текущей аренды, включаются в бухгалтерский баланс  арендодателя. 

         С позиции  международных стандартов финансовой  отчетности долгосрочные активы  имеют следующие виды классификации  стоимости, которые отражаются  в учете:

      Балансовая стоимость  – сумма, по которой актив представляется в бухгалтерском балансе, являющаяся его себестоимостью (или другой приемлемой основой, такой как справедливая стоимость), за вычетом накопленного износа или накопленных убытков от снижения стоимости.

      Себестоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или сооружении актива.

      Изнашиваемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

      Износ – систематическое и рациональное распределение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

     Обмен – взаимная передача между предприятиями, которая выражается в приобретении актива или услуг, или в удовлетворении обязательств через передачу других активов, услуг или других обязательств.

     Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

     Убыток от снижения  стоимости – превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой. Возмещаемая сумма – большая из чистой стоимости реализации актива и ценности его использования. Чистая стоимость реализации – сумма, которую можно получить от реализации актива в сделке между независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие актива.

     Неденежные операции – обмен или взаимные передачи, в которых участвуют небольшие суммы денежных активов или обязательств, либо вообще не участвуют.

     Недвижимость установки  и оборудование – материальные активы с предполагаемым сроком полезной службы более чем один год, которые приобретаются для использования в процессе производства товаров или услуг на продажу, для того, чтобы сдавать в аренду другим предприятиям или для административных целей. Также  часто называют основными средствами.