Учет долгосрочных активов

      Наиболее распространенными  нематериальными активами являются  патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы, и гудвилл [35 с. 9-1].

      Нематериальные активы, подлежащие обмену – это те нематериальные активы, которые существуют независимо от других активов фирмы и могут быть отдельно проданы. Некоторые нематериальные активы, подлежащие обмену и наиболее часто встречающиеся в деятельности субъектов, которые приведены ниже.

       Патент – это  исключительное право, признанное  и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу  использовать, производить, продавать  и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

      Регистрация промышленного  дизайна аналогична патенту, применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

       В бухгалтерском  балансе долгосрочные активы  и их составляющие элементы  учитываются на начало года, которые  было на предприятии, на конец  года оставшийся в распоряжении  предприятия, а разница составляет движение их, т.е. изменение в течение отчетного года.

     В ТОО «Кумколь Сервис» на начало 2011 года в балансе отражена  стоимость основных средств на сумму 159186,0 тыс. тенге, нематериальные активы на сумму 118,0 тыс. тенге, сумма всех долгосрочных активов составила 159304,0 тыс. тенге. На конец 2011 года стоимость основных средств составила 165654,0 тыс. тенге, а нематериальных активов 153,0 тыс. тенге, сумма всех долгосрочных активов составила 165807,0 тыс. тенге. Как видно из данных баланса у предприятия согласно классификации долгосрочных активов имеется всего два вида долгосрочных активов, как основные средства и нематериальные активы, других видов долгосрочных активов не имеется (Приложение Г).

 

2.2  Учет основных средств

 

        Информация об основных средствах имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия. Особенно это касается предприятий, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Переход к МСФО предъявляет новые требования к качеству финансовой информации о формировании, движении, использовании и сохранности недвижимости, зданий, сооружений и оборудования, т.е. всех основных средств.

       Учет недвижимости, зданий и сооружений является одним из сложных разделов бухгалтерского учета, которые сегодня регулируются с позиции МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и сооружения». IFRIC №1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации ОС, восстановлению среды», что по СБУ № 6 «Учет основных средств», «Методические рекомендации к СБУ № 6».

       Согласно НСФО  №2  если предприятие узнало  об ошибках, сделанных при использовании  раскрытия предыдущей основы финансовой отчетности, то в выверках, требуемыми подпунктами 1) и 2) пункта 632 данного стандарта, корректировка таких ошибок должны быть отделены  от изменений в учетной политике.

        Если предприятие  не представило финансовых отчетов  за предыдущие периоды, то этот  факт должен быть раскрыт в  его финансовых отчетах, впервые подготовленных в соответствии с НСФО №2.

        МСБУ (IAS) 16 применяется при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается иной порядок учета (например, МСБУ (IAS) 17 «Аренда», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»). Данный стандарт не применяется в отношении:

• основных средств, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».;
• биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• прав использования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозможные невозобновляемые ресурсы.

      Но наряду с  применением непосредственно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и сооружения» необходимо учитывать и требования многих других стандартов, например:

• МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» в свете капитализации затрат на финансирование при возведении квалифицируемых активов;
• МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», так как основные средства также подвергаются обесценению, т.е. потере своей стоимости;
• МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в части требований к формированию первоначальной стоимости долгосрочных активов, при демонтаже которых требуются значительные затраты.

       Исходя из требований  еще одного МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» при учете объектов недвижимости, зданий и оборудования, возводимых для будущего использования в качестве инвестиций, но еще не удовлетворяющие критериям признания согласно МСБУ (IAS) 40, применяются положения МСБУ (IAS)  16. Однако, при признании выполнения критериев, объект недвижимости следует учитывать как инвестиционную собственность. Кроме того, в МСБУ (IAS) 40 конкретизирует, что если предприятие применяет для учета инвестиционной  недвижимости модель стоимости, то она должна применять положения МСБУ (IAS) 16 в соответствующей части.

       Для учета основных  средств на предприятии главной  целью являются:

  1) определение момента признания;

  2) определение себестоимости (первоначальной стоимости), срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

  3) определение и порядок  учета последующих капитальных  вложений и прочего изменения стоимости основных средств.

        В соответствии  с Принципами подготовки финансовой  отчетности признание – это  процесс включения в баланс  или отчет о доходах и убытках  объекта, который подходит под  определение одного из элементов  и отвечает условиям признания:

    (а) существует вероятность  того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут  получены организацией или уменьшены; 

    (б) фактические затраты  на приобретение или стоимость  объекта могут быть надежно  оценены.

        Непризнание таких объектов в балансе не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

        Будущая экономическая  выгода, заключенная в активе  – это возможность прямо или  косвенно способствовать поступлению в организацию денежных средств или их эквивалентов. Такая возможность может быть производительной, составляя часть основной деятельности организации. Она также может принимать форму обратимости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать объем выбытия денежных средств в случае, когда применение альтернативного производственного процесса снижает производственные затраты.

       При признании  объекты основных средств должны  быть первоначально оценены по  себестоимости (первоначальной стоимости). В себестоимость объекта включают:

   а) цену покупки актива, включая импортные пошлины и  невозмещаемые налоги, за вычетом  скидок и возвратов;

   б) все расходы, напрямую  связанные с доставкой актива  до места использования и приведением актива в рабочее состояние;

   в) предположительные расходы  по демонтажу и сносу объектов  и восстановления  земли, на  которой он располагается, обязательства,  которые возникли на стадии  установки объекта и на стадии  его использования (в той степени, в какой они признаются в качестве резерва согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

        Объекты основных  средств могут поступать в  организацию следующими путями:

     * за деньги;

     * путем строительства;

     * в кредит;

     * безвозмездно;

     * в обмен на другие  активы.

      В себестоимость объектов основных средств приобретенных за плату, включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещенные налоги на покупку, любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. В соответствии с МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» в себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации. Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:

      а) затраты на подготовку площадки;

      б) первичные затраты  на доставку и разгрузку;

      в) затраты на  установку;

      г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;

      д) предполагаемая  стоимость демонтажа и удаления  активов и восстановления площадки  в той степени, в какой она  признается в качестве резерва.

      Не включают в  себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования:

     * административные и  другие общие накладные расходы,  если они не относятся непосредственно  к приобретению актива или  доведению его до рабочего  состояния;

     * расходы по вводу  в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

     Однако имеются особенности  при оценке отдельных видов  и формировании себестоимости объектов основных средств, которые вытекают из предназначения и использования этих основных средств.

        При внесении  учредителями основных средств  в счет их вклада в уставный  капитал их стоимость определяется  по соглашению между учредителями.

        При получении  объектов от других юридических  или физических лиц безвозмездно по договору дарения стоимость имущества определяется по справедливой стоимости (с привлечением независимых экспертов), или по номинальной стоимости, определенной на основании акта приема-передачи.

      При приобретении  объектов основных средств в  результате обменных операций себестоимость их определяется по справедливой стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. То есть справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого объекта, скорректированной стоимости на сумму денежных средств или их эквивалентов.

      Организация может  приобретать основные средства  не только за деньги, но и  и в обмен на другие неаналогичные  основные средства или другие активы.

        Если справедливая  стоимость передаваемого объекта  основных средств не может  быть достоверно определена, то  первоначальная стоимость приобретенного  актива определяется по справедливой стоимости этого приобретаемого объекта с учетом корректировки на уплаченные (полученные) денежные средства. А разница между стоимостью передаваемого и приобретаемого актива признается в качестве прибыли или убытка по операции обмена. При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого или приобретаемого актива, стоимость актива определяется равной балансовой стоимости передаваемого актива. 

       В ТОО «Кумколь Сервис» поступление основных средств оформляют «Актом приема-передачи (перемещения) основных средств», который составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. В нем дают подробную характеристику  принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа, а также производят заключение комиссии о техническом состоянии объекта. В соответствие с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму  уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке. Один экземпляр акта с приложением технической документации передают в бухгалтерию.

       Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии ТОО «Кумколь Сервис» на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов, имеющих одно и то же производственное назначение и одинаковые технические характеристики. Инвентарные карточки заполняются на основе актов (накладных) на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика  объектов и отдельных их конструктивных элементов основных средств краткая, но точно отражает индивидуальные особенности объекта и не дублирует полностью данные технической документации по учитываемым основным средствам. Исходя, из высокой стоимости основных средств на предприятии ТОО «Кумколь Сервис» больших изменений в поступлении и движении основных средств за исследуемые последние три года не наблюдается.

На основании договора купли – продажи имущества и акта приема – передачи (перемещения) основных средств (Форма № ОС-8) приобретенные объекты зачисляются в состав основных средств. Так, в ТОО «Кумколь Сервис» согласно Ведомости по счету 2417 «»Производственный инвентарь и принадлежности» 23 октября 2007 года (Приложение Е) поступили прочие основные средства от Индивидуального предпринимателя на сумму 32456,14 тенге, что было отражено в бухгалтерии проводкой: