Учет денежных средств на счетах в банке

2.4 Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете в банке 

     Денежные средства предприятия обязаны хранить на открытых расчетных счетах в  учреждениях банков. Порядок открытия, совершения и оформления операций по расчетным, текущим счетам регламентируется «Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденным Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000г. № 24.12, а также инструкциями, правилами и другими нормативными документами  дополнениями и изменениями.

     Расчетные счета открывают предприятиям для  хранения и использования денежных средств.

     В случае осуществления  расчетов с  использованием электронных расчетных  документов, предприятие предоставляет  в банк карточку открытого ключа  проверки подписи, удостоверенную подписью и печатью владельца личного  ключа подписи. Открытому счету  банк присваивает тринадцатизначный номер. СПК «Бородичи» для открытия расчетного счета в расчетно-кассовый центр г.п. Зельва предоставил документы:

          1.заявление об открытии  счета  (ф.№201),      2.копии документов о государственной регистрации;

          3. дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

          4. справку органов Фонда социальной  защиты населения Министерства  труда и социальной защиты  РБ о регистрации в качестве  плательщика обязательных страховых  взносов и иных платежей;

          5. информационное письмо органа  государственной статистики с  указанием идентификационного кода;    6. справку отделения Белгостраха о регистрации плательщика взносов по обязательному медицинскому страхованию.

          7. карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц предприятия.  

     На  расчетный счет предприятия  поступают  денежные средства за реализованную  продукцию, работы, услуги от покупателей  и заказчиков, денежные средства из кассы предприятия, денежные средства  в виде кредитов и займов и др. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений предприятия, на основании платежных документов (денежных чеков, объявлений взнос наличными, платежных  поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

     С расчетного счета осуществляются различные  платежи (например, за получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполненные  работы), перечисляются налоги в  бюджет и др.

     Оплата  всех документов с расчетного счета  производится, как правило, за счет средств, находящихся на счете на начало дня. В том случае, если денежных средств недостаточно, оплата документов осуществляется в очередности, установленной  Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000г. №359. В настоящее время, с 1 января 2010 г. установлены три очереди проведения платежей. При этом ко второй очереди относятся платежи за полученные продовольственные подакцизные товары (алкогольную продукцию, пиво и табачные изделия). Все иные платежи (в т.ч. платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой), не относящиеся к первой и второй очереди, а также не относящиеся к платежам, осуществляемым во внеочередном порядке, проводятся в третью очередь.

   Вне очереди проводятся платежи в счет:

• расчетов за закупаемые у физических лиц молоко и скот, которые производятся организациями не позднее 15 календарных дней со дня приобретения указанной продукции;
• неотложных нужд в размере до 20 % средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;
• погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения;
• погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в ФСЗН, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы.

     В настоящее время  платежи в  пределах одной и той же очереди  производиться в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:

• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, - исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;
• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;
• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй и третьей очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;
• платежей третьей очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.

     Денежные  суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

     При этом платежи по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества имеет приоритет перед иными платежами первой очереди (в т.ч. и перед платежами по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди).

      Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету этого счета записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

       При зачислении  денежных средств  на счет предприятия, поступивших  от заготовительных организаций,  составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками». На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» СПК «Бородичи» отражает расчеты за реализованную сельскохозяйственную продукции  (молоко, зерно, картофель и т. д.).      При недостатке собственных денежных средств предприятие пользуется краткосрочными и долгосрочными кредитами банка. При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка на расчетный счет предприятия оставляется бухгалтерская проводка: дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредита и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  Поступившие на расчетный счет остатки неиспользуемых денежных средств, перечисленных на чековые книжки, отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 55 «специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».   

      На  расчетный счет предприятия поступают  средства для осуществления мероприятий  целевого назначения. В бухгалтерии  предприятия  составляется корреспонденция счетов: дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 86»Целевое финансирование».  За хранение денежных средств на текущем счете  расчетно-кассовый центр начисляет проценты за хранение денежных средств. Данная хозяйственная операции отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет  «Операционные доходы».    

     По  кредиту счета 51 «Расчетный счет»  отражают денежные средства, использованные предприятием для расчетов с   другими предприятиями, бюджетом, фондом социальной защиты населения, отделение банка, а также  прочими дебиторами и кредиторами. 

     На  сумму перечисленной задолженности  поставщикам за полученные товароматериальные ценности, оказанные услуги, выполненные  работы  составляется корреспонденция счетов: дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет». 

     При уплате налогов и налоговых платежей, платежей  Фонду  социальной защиты населения  составляется  корреспонденция  счетов: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит 51 «Расчетный счет».      

     При погашении задолженности по краткосрочным  или долгосрочным кредита и займам дебетуют счета 67 «Расчеты по краткосрочным кредита и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »  и кредитуют счет 51 «Расчетный счет».  При перечислении заработной платы работникам предприятия на карт-счета  составляется корреспонденция счетов: дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит 51 «Расчетный счет».    

     Если  предприятию предъявлены штрафные санкции, начислены пени, неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров, то уплата штрафов, пени, неустоек отражает корреспонденцией счетов: дебет 92 «Внереалиазационные доходы и расходы», кредит 51 «Расчетный счет».      

      Перечисление  страховых платежей, выставление  претензий банку за   ошибочно списанные средства с расчетного счета дебетуется  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».  

      Для организации синтетического учета  по счету 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер №2-АПК, содержащий таблицы  для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету. Он заполняется на основании банковских выписок и приложенных к ним документов. Каждая выписка отражается одной строкой в журнале-ордере.

   Обязательное  условие для заполнения регистров: использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2-АПК за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2-АПК суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет бухгалтеру анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. 

   После подведения итогов в журнале-ордере №2-АПК производится его сверка с   другими регистрами бухгалтерского учета: журналами-ордерами №1-АПК, 4-АПК, 8-АПК, 9-АПК, и другими, а также ведомости № 25-АПК,  38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, и др. После сверки кредитовый оборот по дебету 51 «Расчетный счет» переносится в Главную книгу».   

  В журнале-ордере №2-АПК отражается движение денежных средств за март месяц по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет соответствующих счетов:

  1)Получение  наличных денег в кассу:

    
 
 

     2)Выставление аккредитива: 

 
 
 

      3)Оплата  счетов поставщиков и подрядчиков: