Учет денежных средств на расчетных счетах в банках

Расчетный документ - это оформленное в виде документа  на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение  плательщика (клиента или кредитной  организации) о списании денежных  средств со своего счета и  их перечислении на счет получателя  средств;

- распоряжение  получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

ГК РФ определяет обязательство как отношение, в  силу которого должник обязан совершить  в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Общие основания  прекращения обязательств установлены  в ст.ст.407 - 419 ГК РФ. Некоторые основания  прекращения обязательств:

- надлежащее  исполнение (ст.408 ГК РФ);

- зачет (ст.410 ГК РФ);

- новация (ст.414 ГК РФ);

- прощение долга  (ст.415 ГК РФ);

- ликвидация  юридического лица, являющегося  должником или кредитором в  обязательстве, кроме случаев,  когда законом или иными правовыми  актами исполнение обязательства  ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст.419 ГК РФ).

В соответствии со ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом  встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены  три основных условия, которые вытекают из требований ст.410 ГК РФ:

- наличие встречных  задолженностей, признанных и не  оспариваемых сторонами;

- однородность  встречных требований. Условие однородности  требований означает возможность  проведения зачетных операций  лишь по требованиям, которые  сопоставимы и могут быть приведены  к эквиваленту. Денежные обязательства  признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения;

- взаимозачет  подлежит проведению лишь по  обязательствам, срок которых наступил  либо срок которых не указан  или определен моментом востребования.

Случаи, когда  зачеты недопустимы, указаны в ст.411 ГК РФ.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов (в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов).

Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60, зачетом отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 60 в корреспонденции  с кредитом счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" или  счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ГК РФ устанавливает  также такую форму прекращения  обязательства, как прощение долга: согласно ст.415 ГК РФ "обязательство  прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора".

Прощение долга  выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной  обязанности. В результате прощение долга становится одним из видов  дарения. В этой связи оно, во-первых, должно быть основано на соглашении сторон и, во-вторых, подчиняться запретам и ограничениям, установленным соответственно ст.ст.575, 576 ГК РФ.

Исходя из изложенного  прощение организации задолженности, возникшей при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается как внереализационный доход и отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Прекращение обязательства  новацией регулируется ст.414 ГК РФ, в  соответствии с которой "обязательство  прекращается соглашением сторон о  замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)".

Основная особенность  новации, которая позволяет отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место прекратившего свое существование обязательства занимает новое. Непременное требование к новации - сохранение субъектного состава обязательства (в первоначальном и вновь возникшем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник). Учитывая это обстоятельство, а также то, что величина нового обязательства по сравнению со старым не изменяется, в синтетическом учете организации - должника специальных учетных записей не производится, а делается соответствующая отметка в аналитическом учете.

Если прекращение  обязательства по оплате приобретенных  товаров (работ, услуг) наступает вследствие ликвидации юридического лица, являющегося  кредитором в обязательстве, кроме  случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст.419 ГК РФ), в бухгалтерском учете на сумму числящейся перед ликвидированным юридическим лицом задолженности производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями следует учитывать, что  суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

В случае если организация  в погашение задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) передает кредитору векселя третьих  лиц, ранее полученные по индоссаменту, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета выбытия имущества.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60, по которым срок исковой давности истек, отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91.

 

1.5.6 Расчеты чеками

В России расчеты  чеками между юридическими лицами применяются  довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).

Для снятия наличных денежных средств с расчетного счета (на выплату заработной платы работникам, выдачу средств под отчет и  пр.) банк, как правило, выдает организации  чековую книжку. Для того чтобы  снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк. Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П"О безналичных расчетах в Российской Федерации" установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в Российской Федерации.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю. Основные понятия, действующие  в чековом обращении:

чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для получения платежа в банк, обслуживающий чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в его подлинности.

Бланки чеков  являются бланками строгой отчетности. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться для осуществления  безналичных расчетов. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Чек должен содержать  все обязательные реквизиты, установленные  частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Статьей 878 ГК РФ определены следующие обязательные реквизиты чека:

наименование "чек", включенное в текст документа;

поручение плательщику  выплатить определенную денежную сумму;

наименование  плательщика и указание счета, с  которого должен быть произведен платеж;

указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись лица, выписавшего  чек, - чекодателя.

Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизита лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный  в месте нахождения чекодателя.

В международных  расчетах чеками действуют положения, установленные Женевской конвенцией. Россия к Конвенции не присоединилась, поэтому наше законодательство о  чековом обращении ограничивается ст. ст. 877 - 885 ГК РФ и приказами Банка России.

Сроки предъявления чека к платежу в международной  практике отличаются от сроков предъявления чека, установленных России.

Согласно п. 2.12 Положения расчетные документы  действительны к предъявлению в  обслуживающий банк в течение 10 календарных  дней, не считая дня их выписки.

При международных  расчетах установлены следующие  сроки предъявления чеков к оплате:

чек, который  оплачивается в стране его выставления, должен быть предъявлен к платежу  в течение 8 дней;

чек, который  оплачивается не в той стране, где он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 20 дней, если место выставления и место платежа находятся в одной и той же части света;

чек, который  оплачивается не в той стране, где  он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 70 дней, если место выставления и место платежа находятся в различных частях света.

Отсчет вышеуказанных  сроков начинается со дня, который указан в чеке как день выставления чека. Отзыв чека возможен только по истечении  срока для предъявления. Если указания об отзыве чека чекодателем не даны, то плательщик (банк) может произвести платеж и после истечения срока для его предъявления.

Чек может быть именным, ордерным или на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной чек (в порядке цессии).

Платеж по чеку может быть обеспечен полностью  или в части чековой суммы  посредством аваля банка (вексельного  поручительства). Порядок выдачи и  действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ. Гарантия платежа посредством аваля может быть полной или частичной. Авалистом по чеку вправе выступить любое лицо, кроме плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе. Он выражается словами "считать за аваль" или иной равнозначной формой.

Если банк отказывается оплатить чек, удостоверить этот факт можно несколькими способами, предусмотренными ст. 883 ГК РФ:

совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного  акта в порядке, установленном законом;

отметкой плательщика  на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен, но не оплачен.

Протест или  равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к платежу. Если предъявление чека к платежу имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен на следующий рабочий день.

После удостоверения  факта неоплаты держатель чека должен известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже.

Все обязанные  по чеку лица (чекодатель, индоссанты, авалисты) солидарно отвечают перед  чекодержателем за отказ плательщика  от оплаты чека. При этом чекодержатель  вправе по своему выбору предъявить иск  одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам. Чекодержатель вправе требовать от обязанных по чеку лиц оплаты суммы чека, возмещения своих издержек на получение оплаты, а также уплаты процентов за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

Для требований, вытекающих из неоплаты чека, устанавливается сокращенный срок исковой давности (п. 3 ст. 885 ГК РФ). Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение 6 месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.