Учет дебиторской задолженности

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

               Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

       Кредит сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покры­тие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражает­ся записью:

               Дебет сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

               Кредит сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счета 60,76).

Списанная задолженность не аннулирует­ся. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность непла­тежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должни­ка может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списа­нию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Произво­дится запись:

       Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”

       Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. – списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчет­ном периоде, может быть перенесена на следу­ющий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сум­му остатка резерва предыдущего отчетного пе­риода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

          Дебет сч. 51 “Расчетный счет” и др.

          Кредит сч. 62  “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –

    отражено полное (частичное) погашение задолженности.

        Дебет сч. 63 “Резервы по сомнительным долгам”

          Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”-  сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование ре­зерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Не истребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его созда­ния, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

              Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

             Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждаю­щие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расче­там прекращены, а документом, на основе которого устанавлива­ется нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация- дебитор.

2.6. Налоговый учет списания дебиторской задолженности

    В налоговом учете списание безнадежной деби­торской задолженности является расходом, уме­ньшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии со ст. 265 На­логового кодекса РФ в состав внереализацион­ных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирова­ние

резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в ст. 265 НК РФ, при­равнивает к внереализационным расходам убыт­ки, полученные организацией в отчетном (нало­говом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает ре­зерв по сомнительным долгам, суммы безнадеж­ных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Для обоснования уменьшения налогообла­гаемой прибыли безнадежность взыскания деби­торской задолженности должна быть подтверж­дена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию — ис­течение срока исковой давности.

Исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регули­руются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По об­щему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом уста­навливаются специальные сроки исковой давно­сти (сокращенные или более длительные).

Подтверждением безнадежности долга яв­ляется   не   любая   невозможность   исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания являет­ся истечение срока исковой давности, то под­тверждающим документом может быть определе­ние суда, которым организации отказано в защи­те ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть пре­кращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельст­вом, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязате­льства может быть следствием гибели индиви­дуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участ­вующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или нена­длежащим образом исполнившее

обязательство, несет ответственность, если не докажет, что над­лежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычай­ных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

o       природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары,  тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания,  влекущие ги­бель урожая или позднее созревание хле­бов, и т. д.);

o       определенные обстоятельства обществен­ной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастов­ки, распоряжения   компетентных органов власти,  запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).

Доказательством наличия таких обязательств являются документы, выдаваемые соот­ветствующими компетентными органами (мини­стерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а так­же затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереа­лизационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким

актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства пре­кращаются также при ликвидации юридическо­го лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организа­ции из Единого государственного реестра юри­дических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены призна­вать задолженность ликвидированной организа­ции нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства. При этом основанием для списания дебиторской задол­женности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать "зави­сание денег" в проблемном (обанкротившемся) банке.

При реорганизации организации-должни­ка обеспечивается правопреемственность обяза­тельств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задол­женности не производится.

Документом, подтверждающим невозмож­ность взыскания долга, может являться акт су­дебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном произ­водстве". Акт составляется при признании невоз­можности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможно­сти исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездейст­вием) со стороны самого взыскателя. Акт судеб­ного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный доку­

мент не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооб­лагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций

Порядок налогового учета доходов в виде штра­фов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст. 317 НК РФ. Данные виды доходов являются внере­ализационными.

Налогоплательщики, определяющие дохо­ды по методу начисления, отражают причитаю­щиеся суммы в соответствии с условиями дого­вора. Если условиями договора не предусмотре­но штрафных санкций или возмещения

убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого вне­реализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

3 Управление дебиторской задолженностью предприятия

3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской                    задолженностью.

Управление дебиторской задолженностью на предприятии включает следующее:

      сквозной анализ дебиторской задолженности и постоянный
контроль за ее состоянием;

      группировка покупателей в соответствии с вариантами рас­
четов с ними: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа;

      определение сферы применения скидок с цены как части ценовой политики, а также политики, условий, сферы коммерческого кредитования при отсрочке платежа; выявление возможнос­тей

      использования векселей и определение вексельной политики;

      прогнозирование поступления дебиторской задолженности
и определение способов ее получения;

      выявление возможностей возникновения сомнительной
и безнадежной дебиторской задолженности и путей их сокраще­ния;

      своевременное образование резервов по сомнительным долгам;

      другое.

В целях научно обоснованного и осмысленного управления дебиторской задолженностью предприятию необходимо разрабо­тать и внедрить:

1)              методические положения (подходы, принципы, табличный материал) по анализу дебиторской задолженности на предприя­тии по срокам

2)              возникновения и погашения, по перечню (реест­ру) дебиторов; по перечню

3)              специфических показателей анализа и оценки состояния дебиторской задолженности, как за определен­ный период, так и на определенную дату;

4) методику прогнозирования поступления дебиторской задол­женности в соответствии с коэффициентами инкассации;

5)              политику коммерческого кредитования предприятия и в том
числе:

- гибкую систему скидок покупателям, особенно при предвари­тельной и досрочной оплате;

- систему гибких сроков: предельных — отсрочки платежа, допу­стимых — просрочки платежа;

- системы контроля фактических сроков оплаты продукции, ра­бот, услуг в сравнении с нормативными;

6)              политику предприятия по поводу оформления отсрочки платежа векселями, утверждение соответствующего норматива; реко­мендации структурным подразделениям предприятия по поводу выпуска собственных векселей;

7)обоснованную политику применения соответствующих форм

безналичных расчетов к отдельным потребителям или их группам,
в том числе с использованием авансовых платежей;

8)банк данных, характеризующих клиентов предприятия, их
платежную историю и современную кредитоспособность;

    9)другое.

    Организацию управления дебиторской задолженностью на предприятии осуществляет финансовый отдел при участии бухгал­терии. С этой целью в финансовом отделе назначается для орга­низации и выполнения этой работы один исполнитель или (при значительном объеме работ) несколько человек. В структурных подразделениях с этой же целью назначаются ответственные за

работу с дебиторской задолженностью, которые несут ответствен­ность за нее совместно с руководителем подразделения.