Учет дебиторской задолженности

Также записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза, сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров не соответствующих ассортименту, определен­ному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, со­ответствующие согласованному ассортименту; потребовать заме­ны товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные поку­пателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

            Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

            Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

       при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия, —

            Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение»;

     претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои, —

            Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

             Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;

      претензии организаций, предъявленные кредитным организа­циям по ошибочно списанным суммам, -

            Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

            Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

     суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек), в размерах при­знанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с по­ставщиков

подрядчиков, покупателей, транспортных организа­ций и других организаций за нарушение условий договора —

          Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

          Кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

    при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задол­женности —

          Дебет сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

          Кредит сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;

    при получении денежных средств по предъявленным претен­зиям -  в соответствии с выписками по счетам денежных средств -

           Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

           Кредит сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

    одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС -

             Дебет сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

            Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претен­зиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой пре­тензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения де­биторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

2.4. Учет списания дебиторской задолженности. НДС при списании  дебиторской задолженности

Од­ной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую  задолжен­ность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания

просроченной задол­женности. С этой целью организации ежегодно проводят инвен­таризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупате­лями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возмож­ность выявить

суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых произ­водится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют орга­низациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразде­ляется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого де­ления, применяется различный порядок списания дебиторской за­долженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные дей­ствия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с ор­ганизацией-дебитором относится: досудебный порядок урегулиро­вания споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а так­же предъявление иска в арбитражный суд с приложением докумен­тов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направ­ление копий искового заявления и приложенных к нему докумен­тов. Из этого следует, что предъявление иска является обязатель­ным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя орга­низации на финансовые результаты или за счет резервов сомни­тельных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности состав­ляет три года. В течение указанного срока законодательством пре­дусматривается защита права

по иску лица, право которого нару­шено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности насту­пает с того момента, когда у кредитора возникает право предъя­вить требования об исполнении обязательств. При этом законода­тельством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

             Дебет сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

           Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в  сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. 

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:

          Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет  “Прочие расходы”

           Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –

-  списана сумма  дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

          Дебет сч. 51 “Расчетный счет” и др.

           Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”. –

   -  погашена задолженность.

Списанную задолженность также необхо­димо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов".

    НДС при списании дебиторской задолженности

У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС произво­дится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких ор­ганизаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженно­сти, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие в учетной по­литике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных то­варов (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обяза­тельств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами

п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

o     день истечения указанного срока исковой давности;

o     день списания дебиторской задолженности.

Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную дебиторскую за­долженность, должна уплатить в бюджет НДС, \числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС".

2.5. Резерв сомнительных долгов

Как известно, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 лет с момента окончания срока исполнения договора) списывается на внереализационные расходы предприятия в виде убытка. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на

прибыль. Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на нее по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.

В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые внереализационными расходами.

Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на внереализационные расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

      создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

      резерв сомнительных долгов создается то­лько по расчетам за реализованную про­дукцию, товары, работы и услуги;

      сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода ин­вентаризации дебиторской задолженности;

      общая сумма создаваемого резерва по со­мнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

      сумма резерва  исчисляется   отдельно  по каждому сомнительному долгу;

      сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.2).

Таблица 2- Включение задолженности в резерв в зависимости от сроков возникновения