Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с  работниками по начислению и выплате  заработной платы организации используют унифицированные формы первичных  документов по учету труда и его  оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 (с изм. от 05.01.04 №1).

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой  организации планируется на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его  оплаты (таблица 2.4.1).

 

Таблица 2.4.1 – Вопросник  для проверки состояния внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы  в ОАО «Аксайкардандеталь»

№ п/п	Направления и вопросы  тестирования	Ответы					Примечание
		Нет	Да			Нет ответа
1	2	3		4	5		6
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х					Необходимость контроля для целей  управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х				Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная  оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х				Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и  оплата труда по штатному расписанию?		Х				Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний  из зарплаты?	Х					Удержания производится на основании  распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования  тарифов, расценок, разрядов и др. при  начислении оплаты труда?		Х				Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х				Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы  и правильно ли они составлены?		Х				В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных  лиц?					Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х					Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и  расчетных ведомостях арифметических ошибок?					Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации  и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х					Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые  документы и регистры учета?		Х				Учет компьютеризирован, типовые  бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?					Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х				Контролируется главным бухгалтером

 

Мы видим, что участок  исчисления заработной платы в части  внутреннего контроля и системы  учета на предприятии организован  достаточно хорошо.

В п. 2.2 стандарта «Планирование  аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен  в таблице 2.4.2.

 

Таблица 2.4.2 – Общий план аудита операций по заработной плате  в ОАО «Аксайкардандеталь»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления  первичных документов	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
2. Аудит системы начисления заработной  платы	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
4. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
5. Подготовка заключения по результатам  проверки	16.02.2010	Корсун Т.И.

 

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации (табл. 2.4.3).

 

Таблица 2.4.3 – Программа  аудита операций по заработной плате  в ОАО «Аксайкардандеталь»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка правильности оформления  первичных документов
1.1.Определение степени унификации  первичных документов по учету  персонала и рабочего времени	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета  рабочего времени	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
2. Аудит системы начисления заработной  платы
2.1.Проверка обоснованности начислений  за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в  ночное время; б) за работу в выходные и праздничные  дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы руководителя, табели использования  рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и  особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и  организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты  к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)
2.2. Проверка правильности документирования  и оплаты простоев	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования  и оплаты работы в случае  брака	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета  среднего заработка	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения  дохода для целей налогообложения	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников
2.6. Проверка правильности отнесения  средств на оплату труда на  себестоимость		Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам  Главной книги с аналогичными  показателями регистров синтетического  учета	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная  книга
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога16.02.2010г.	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых  ставок подоходного налога действующему  законодательству	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний  из заработной платы работников	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, регистры аналитическогоучета
4. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний  по ЕСН	17.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная  книга

 

Методы и приемы аудиторской  проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы [15, стр.136]:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа. Для этого выберем  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследим отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание  используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Аксайкардандеталь»  с проверки техники заполнения первичных  документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных  учетных документов по учету труда  и его оплаты» (табл. 2.4.4). Эту форму  можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного  участка.

 

Таблица 2.4.4

Рабочий документ аудитора Форма  РД-1 «Аудит оформления первичных учетных  документов по учету труда и его  оплаты»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 15.02.2010 г.

Дата окончания проверки 15.02.2010 г.

Исполнитель Корсун Т.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Дата проверки	Объект  проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере  выявленных нарушений или об их отсутствии
15.02. 2010г.	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о  приеме на работу»	1.02.2009	128	Нарушений не выявлено
15.02. 2010г.		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2009	1302	Нарушений не выявлено
15.02. 2010г.	Документы по учету рабочего времени  и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2009	-	Нарушений не выявлено
и т.д.	…	…	…	…	…

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении  аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"15" февраля 2009 г.

В процессе аудита в организации  ведения первичных документов нарушений  не выявлено.

Аудит системы начисления заработной платы

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате  с записями в главной книге  и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной  книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет  его отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих хозяйству  по заработной плате, что свидетельствует  о плохой организации расчетов с  работниками (выплачено больше, чем  причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравниваем данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний  по схеме 1.

В расчетной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают  с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному  налогу определены верно).

Баланс, форма №1

Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного  периода

Регистр синтетического учета  – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного  периода

Сводка расчетных ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетное ведомости –  итог сумм к выплате по всем ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

Схема 1. Установление тождества  учетных и отчетных данных по учету  заработной платы

Данные о начисленной  заработной плате в расчетной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. 

Информация о дате найма  и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами  руководителя, бухгалтера этой информацией  для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим  документом аудитора РД-2 «Проверка  правильности начисления заработной платы  в ОАО «Аксайкардандеталь» (таблица 2.4.5).

 

Таблица 2.4.5

Рабочий документ аудитора Форма  РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 11.02.2009 г.

Дата окончания проверки 11.02.2009 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	10000	10000	-	-
2	Петров В.В.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	6500	6500	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…