Учет амортизации основных средств

Основной  этап является завершающим в работе с программой и связан с получением различных форм. В нашем примере для его выполнения используется модуль меню «Отчеты», позволяющий получить такие документы, как «Отчет по ОС», «Карточка счета 01», «Анализ счета 01», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и др.

В ходе выполнения основного этапа машиной обеспечивается получение из базы данных различных комбинированных (рабочих) массивов, используемых для составления отчетов. Каждый рабочий массив подлежит сортировке по какому-либо ключевому слову (например, инвентарному номеру основного средства) и подсчету в нем итоговых данных. В результате формируется отчетная сводка, которая затем выдается «На печать».

Возможно  также выполнение таких операций, как архивация данных на машинные носители и формирование информации для передачи на другие автоматизированные рабочие места (АРМ).

Для компьютерной обработки операций характерна интеграция задач бухгалтерского учета, предусмотренная операциями технологического процесса. Суть ее состоит в том, что, обрабатывая участок бухгалтерского учета основных средств, формируется информация, которая впоследствии объединяется и используется головным модулем программы для получения сводной бухгалтерской отчетности.

Схема основного этапа технологического процесса решения задачи по учету основных средств приведена в приложении 8.

Начисление амортизации в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» при проведении документа "Начисление амортизации ОС и НМА" анализируются остатки по счету 01 "Основные средства" на начало и конец месяца, за который начисляется амортизация, по каждому объекту основных средств, у которых установлено начисление амортизации линейным способом. Также проверяется, включен ли флажок "Приостановить начисление амортизации". Если по объекту основных средств есть остатки на начало и конец месяца, за который начисляется амортизация, и флажок "Приостановить начисление амортизации" выключен, на этот объект за этот месяц будет начислена амортизация.

Начисление амортизации в конфигурации производится документом «Начисление амортизации и погашение стоимости» (меню «Документы», «Регламентные») (рис.3.1).

 Рис. 3. 1. Документ «Начисление амортизации»

Важной особенностью управления порядком начисления амортизации является то, что если на закладке «Общие сведения» формы диалога для ввода данных в справочник «Основные средства» установлены флажки «Подлежит амортизации» и «Начислять амортизацию» (рис.3.2), то при проведении документа по начислению амортизации будут формироваться две проводки по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Рис. 3. 2. Порядок начисления амортизации

Если флажок «Подлежит амортизации» убрать, то вместо флажка «Начислять амортизацию» появится флажок «Начислять износ» (рис.3.3).

Кроме того, закладка «Порядок начисления амортизации» автоматически заменится на закладку «Порядок начисления износа».

Рис. 3.3. Порядок начисления износа

Данный вид настройки необходим  в связи с тем, что по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. Для этих основных средств начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Кроме того, программа  позволяет формировать сводные  регистры, такие как карточка счета 02 (рис.3.4), оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 (рис. 3.5), анализ счета 02 (рис. 3.6).

Рис. 3.4. Карточка счета 02

Рис. 3.5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02

Рис. 3.6. Анализ счета 02

Бухгалтерский и налоговый  учет амортизации основных средств  не всегда совпадают, но между ними существует тесная взаимосвязь.В силу того, что для  ведения налогового учета амортизации основных средств организации могут использовать данные бухгалтерского учета, скорректированные с учетом требований НК РФ, в  ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  применяется ПБУ 18/02, позволяющее устранить возникающие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таким образом, ведение  учета в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» значительно снижает возможность допущения неточностей в учете и повышает его эффективность.

Заключение

 

По результатам проведенного в работе исследования можно сделать  следующие выводы.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Стоимость основных средств  организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации  в течение срока их полезного  использования.

Как экономическая категория  амортизация основных средств представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основных средств.

Основная функция амортизации  – обеспечение воспроизводства, восстановление основных средств. Вторая функция – учетная.

В бухгалтерском учете применяются следующие методы начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Согласно учетной политике, в ООО «ЕвроХимВолгаКалий» амортизация основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета начисляется линейным методом. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация    основных    средств».

Бухгалтерский и налоговый  учет амортизации основных средств не всегда совпадают, но между ними существует тесная взаимосвязь. В силу того, что для  ведения налогового учета амортизации основных средств организации могут использовать данные бухгалтерского учета, скорректированные с учетом требований НК РФ, в  ООО «ЕвроХимВолгаКалий» применяется ПБУ 18/02, позволяющее устранить возникающие различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Расчет амортизации в целях налогообложения бухгалтер ООО «ЕвроХимВолгаКалий» производит в соответствии с налоговыми регистрами, формы которых разработаны главным бухгалтером и утверждены в составе приложения к учетной политике в целях налогового учета.

В ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  учет ведется с применением автоматизированной формы учета «1С: Бухгалтерия 7.7», которая значительно упрощает учетный процесс, изменяет содержание и организацию работы учетного персонала: уменьшает количество ручных операций, а сама учетная работа становится направленной на организацию и совершенствование учета.

Выбор оптимального способа  начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате налогов. При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Результаты анализа влияния различных методов начисления амортизации на величину налогов, в частности, на налог на имущество, свидетельствуют о том, что минимизация данного налога может быть достигнута за счет применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

На основе рассмотренного материала руководству исследуемой  организации можно дать следующие рекомендации:

1) Применять в ООО «ЕвроХимВолгаКалий» начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, что приведет к уменьшению платежей налога на имущество.

2) При эксплуатации отдельных объектов основных средств в условиях повышенной сменности, специально для этого не предназначенных, применять коэффициент повышенной амортизации, предварительно отразив данную возможность в учетной политике для налогообложения и подготовив документы, подтверждающие фактическую эксплуатацию объектов ОС в данных условиях, что увеличит расходы организации, и тем самым сократит сумму налога на прибыль.

3) В целях минимизации  налога на прибыль рекомендуется  также применять амортизационную премию, после определения соответствия объекта ряду условий, документального обоснования принятия решения по данному вопросу и закрепления его в учетной политике.

Таким   образом,   предложенные рекомендации по совершенствованию амортизационной политики в ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  будут способствовать  наиболее полному использованию её потенциала в рамках действующего налогового законодательства в целях оптимизации налогообложения. 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. От 03.01.2006 г.); (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006 г.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ  "О бухгалтерском учете" (с посл. изменениями от 8 мая 2010 г.)
4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8 –е издание переработанное и допол. / И.М.Александров. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 318 с.
5. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник /   А.А. Белов; А.Н. Белов–М.:Изд-во Эксмо, 2009. – 624 с.
6. Бухгалтерский учет основных средств / под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 256 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 448 с.
8. Грибов, В.Д. Экономика предприятий: учебник для вузов, практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. / В.Д.Грибов, В.П.  Грузинов– М.: Финансы и статистика, 2008. – 336 с.
9. Карпов, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учеб. пособие / Т.П.Карпов, В.В.Карпова – М.: Вузовский учебник, 2009. – 328 с.
10. Кударь, Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет / Г.В.Кударь. М.: Бератор-Пресс, 2007. – 314 с.
11. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение / И.А.Майбуров. - М: ЮНИТИ – ДАНА , 2008 – 511 с.
12. Макарова, В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: учет по новому Плану счетов / В.И.Макарова. - Бератор-Пресс, 2002. – 312 с.
13. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л.Маренков, Т.И.Кравцова, Т.Н.Веселова. - М.: Эдиториал УРСС, 2007. – 410 с.
14. Николаева, О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. / О. Е. Николаева, Т.В.  Шишкова М.: УРСС, 2007. – 216 с.
15. Банк, В. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам / В. Банк, Г.Осипенко // Финансовая газета. – 2011. - № 11. – С.44
16. Бахмет, С.И. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения / С.И. Бахмет, О.А. Романчук // Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве. - 2010 - № 1. – С.33
17. Бойкова, М.П. Как рассчитать налоговую переоценку основных средств / М.П. Бойкова // Консультант. – 2011. - № 24. –С.24
18. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 3. – С.12
19. Каляев, К.С. Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2010. -№ 18. –С.56
20. Кокорев, Н. Учет основных средств на консервации / Н. Кокорев, Г.Кабаева // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. -№ 7. – С.15
21. Колесниченко, Л. Отнесение затрат по ремонту на расходы будущих периодов / Л. Колесниченко // Финансовая газета. – 2011. -№ 1. – С.22
22. Крутякова, Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета / Т. Крутякова // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. – 2010. - №2. – С.24
23. Куликова, Л.И. Налоговый учет операций реализации амортизируемого имущества / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2011. -№ 9. – С.7
24. Куликова, Л.И. Новое в налоговом учете амортизируемого имущества / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2011. - №20. – С. 5-11
25. Педченко, И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. – 2010. -№ 1. – С.12
26. Поздняков, Е.И. О применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы / Е.И.Поздняков, И.Н.  Титова // Налоговый вестник. - 2009. -№ 1. – С.14
27. Приображенская, В.В. Временной способ амортизации активов / В.В.  Приображенская // Бухгалтерский учет. – 2009. - №6. – С.51-55
28. Пятов, М.Л. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов / М.Л.Пятов // Бухгалтерский учет. – 2011. -№ 8. – С.50
29. Русакова, Е.А Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. – 2011.-№ 1. – С.12
30. Русакова, Е.А. Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. – 2011. -№ 12. – С.14
31. Сухов, М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов / М.В.  Сухов // Главбух. – 2010. – №5. – С.44

¹ Грибов, В.Д. Экономика предприятий: учебник для вузов, практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. / В.Д.Грибов, В.П.  Грузинов– М.: Финансы и статистика, 2005. –с.122

² Налоговый Кодекс РФ часть 2 (в ред.  от 03.06.09 № 117-ФЗ)

³ Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник /   А.А. Белов; А.Н. Белов–М.:Изд-во Эксмо, 2005. –с.263

⁴ Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник /   А.А. Белов; А.Н. Белов–М.:Изд-во Эксмо, 2005. – с.264

⁵ Налоговый Кодекс РФ часть 2 (в ред.  от 03.06.09 № 117-ФЗ)

⁶ Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник /   А.А. Белов; А.Н. Белов–М.:Изд-во Эксмо, 2005. – с.266

⁷ Налоговый Кодекс РФ часть 2 (в ред.  от 03.06.09 № 117-ФЗ)

⁸ Налоговый Кодекс РФ часть 2 (в ред.  от 03.06.09 № 117-ФЗ)

⁹ Кударь, Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет / Г.В.Кударь. М.: Бератор-Пресс, 2007. –15 с.

¹⁰ Кударь, Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет / Г.В.Кударь. М.: Бератор-Пресс, 2007. – 20 с.

¹¹ Бахмет, С.И. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения / С.И. Бахмет, О.А. Романчук // Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве. - 2007 - № 1. – С.33

¹² Каляев, К.С. Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2007. -№ 18. –С.56

¹³ Налоговый Кодекс РФ часть 2 (в ред.  от 03.06.09 № 117-ФЗ)

¹⁴ Банк, В. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам / В. Банк, Г.Осипенко  // Финансовая газета. – 2007. - № 11. – С.44

¹⁵ Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая (ред. от 09.02.09)