Учет амортизации основных средств

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом¹⁵.

Общество в пределах своей уставной деятельности имеет  право:

• от своего имени заключать договоры и контракты;
• использовать свои банковские счета согласно законодательству РФ;
• брать краткосрочные и долгосрочные займы в российской и иностранной валюте согласно законодательству РФ;
• осуществлять оплату, прием и внесение в банк свободно конвентируемой валюты в соответствии с законодательством РФ;
• осуществлять совместно с банками финансовые и валютные операции, разрешенные законодательством РФ;
• приобретать в собственность, брать в аренду, отчуждать земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, а также использовать общественные, коммунальные и другие услуги;
• привлекать к работе, участию, сотрудничеству на основе договоров, контрактов и соглашений юридического и физического лица, трудовые и творческие коллективы, общественные и другие организации, в том числе иностранные, а также их средства.   

Общество представляет собой коммерческую организацию, целью  деятельности которой является получение прибыли.

Предприятие работает в  области выставочного и интерьерного строительства и занимается проектированием и изготовлением эксклюзивных выставочных стендов, оформлением интерьеров и экспозиций, выставок, презентаций, вывесок, рекламных щитов, штендеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества – директор.

Директор общества:

1. без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
2. открывает и закрывает расчетные счета в банках;
3. выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;
4. обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов, решений собрания участников и представляет отчеты об их выполнении;
5. распоряжается имуществом общества, включая его денежные средства, без права отчуждения недвижимого имущества общества;
6. издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
7. осуществляет иные полномочия, не отнесенные законом и уставом общества к компетенции общего собрания участников общества. 

Директор несет персональную ответственность за соблюдение порядка  ведения и достоверности учета и отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Организационная структура ООО «ЕвроХимВолгаКалий» представлена на схеме 1.

 

Рис. 2.1.  Организационно-управленческая структура ООО «ЕвроХимВолгаКалий»

 

Данная структура предприятия, а также численность персонала соответствует масштабу деятельности ООО «ЕвроХимВолгаКалий» и обеспечивает своевременные поставки материалов клиентам, которые осуществляются по заранее согласованным графикам.  Линейная структура управления обеспечивает четкое взаимодействие должностных лиц, а также контроль за исполнение ими своих обязанностей со стороны руководства.

Общество обязано хранить  по месту нахождения его единоличного исполнительного органа документы, предусмотренные ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учетная политика ООО «ЕвроХимВолгаКалий» разрабатывается главным бухгалтером и утверждается генеральным директором на один год.

Учетная политика устанавливает  совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, начиная с начала финансового года.

В приложении 1 приведена  выписка из учетной политики исследуемой  организации  части учета основных средств и их амортизации.Согласно учетной политике, предприятие ведет учет основных средств, принадлежащих ей по праву собственности  на синтетическом активном счете 01 “Основные средства”, к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Налоговый учет в ООО  «Щекинский завод РТО» ведется в  соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Схема обработки учетной  документации по амортизации основных средств на предприятии показана в приложении 2.

Учёт основных средств на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и  движение  основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

Поступление основных средств  в  ООО «ЕвроХимВолгаКалий» оформляется Актом по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Приложение 3).

На каждый объект заводится  Инвентарная карточка ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 4).

Выбытие основных средств оформляется Актом ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 5).

На предприятии ООО  «ЕвроХимВолгаКалий» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1. По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
1. определяется первоначальная стоимость;
2. определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов.
3. определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа  основных средств.
4. устанавливается срок полезного использования объекта.
5. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений
2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
1. определяются выбывшие основные средства;
2. определяются полностью самортизированные основные средства;
3. определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
4. уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.
3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
5. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
6. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
7. Данные журналов – ордеров № 10 и 13  отражаются в Книге «Журнал – Главная»
8. На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
9. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

2.2 . Порядок учета и начисления  амортизации в бухгалтерском и налоговом учете  ООО «ЕвроХимВолгаКалий»

 

Для учета  амортизации основных средств ООО «ЕвроХимВолгаКалий» использует пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация производственных основных средств  в учете  исследуемой организации отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02 [9].

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам в ООО «ЕвроХимВолгаКалий» не начисляется.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Расчет норм амортизации  и, соответственно, величины ежемесячного списания стоимости амортизируемого основного средства c использованием Классификации производится следующим образом.

Объект основных средств – ксерокс имеет стоимость 18 000 руб. Согласно Классификации данный объект относится к третьей группе - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. ООО «ЕвроХимВолгаКалий» был определен срок полезного использования ксерокса 4 года (48 мес.).

Норма амортизации: (1 : 48 мес.) х 100 = 2,08%.

Величина амортизации  в месяц: (18 000 руб. х 2,08) : 100 = 374,40 руб.

Ежемесячно бухгалтер отражает начисление амортизации по данному объекту основных средств:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 374,40 руб. – начислена амортизация ксерокса.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В сентябре 2010 г. было введено  в эксплуатацию оборудование стоимостью 9312893,00 рублей.

Согласно Классификации  основных средств оборудование этого  типа (Код ОКОФ 14 0001010) включено в V амортизационную  группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Срок полезного использования объекта отдел имущества определил 7 лет. При линейном способе начисления амортизации перенос стоимости объекта основных средств производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. Произведенные расчеты амортизации покажем в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Начисление амортизации  линейным способом для бухгалтерского учета

 

Период, год	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течении года, руб.	Амортизация с нарастающим итогом, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	2	3	4	5
1-й	1 328 515,41 (9 312 893,00 руб. / 7 лет)	110 709,62 (1 328 515,41 руб. / 12 месяцев)	1 328 515,41	7 984 377,59
2-й	1 328 515,41 (9 312 893,00 руб. / 7 лет)	110 709,62 (1 328 515,41 руб. / 12 месяцев)	2 657 030,81	6 655 862,19

 

Как видно из таблицы 2.2, ежемесячная сумма амортизационных  отчислений является постоянной величиной.

На основании расчетов, представленных в табл. 2.2, сделаны следующие записи в учете:

Дт 20 «Основное производство» 

Кт 02 «Амортизация основных средств» - 110709,62 руб.

Амортизация может быть списана вследствие выбытия объектов основных средств из организации вместе с первоначальной стоимостью. Основные средства могут быть ликвидированы, проданы или переданы другому предприятию. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

В марте 2010 года ООО «ЕвроХимВолгаКалий» продало принадлежащий ему компрессор 6ВВ-25/9х2 за 153 400 руб. (в том числе НДС - 23 400 руб.). Первоначальная стоимость компрессора - 153 400 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 45 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: