Учет амортизации основных средств

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие  доходы» - 153 400 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 153 400 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС” - 23 400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи объекта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»  Кредит 01  «Основные средства» - 108 400 руб. - списана остаточная стоимость компрессора;

Дебет 02  «Амортизация основных средств» Кредит 01  «Основные средства» - 45 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации.

ООО «ЕвроХимВолгаКалий» дарит сотруднику кухонный уголок балансовой стоимостью 30000 руб. Сумма начисленной амортизации к моменту списания кухонного уголка по данным бухгалтерского учета - 15000 руб. Рыночная цена кухонного уголка без учета НДС по данным независимой экспертизы - 14000 руб. При безвозмездной передаче кухонного уголка предприятие обязано начислить к уплате НДС по ставке 18% к налоговой базе в размере 14000 руб. Сумма НДС составит 2520 руб.

Дебет 01  «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01  «Основные  средства» - 30000 руб. - списана первоначальная стоимость кухонного уголка;

Дебет 02  «Амортизация основных средств» Кредит 01  «Основные средства» субсчет “Выбытие основных средств» - 15000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01  «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств»- 15000 руб. - списана остаточная стоимость переданного безвозмездно кухонного уголка;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - 2520 руб. - начислен НДС  исходя из рыночной цены кухонного уголка.

Ликвидация объекта  основных средств чаще всего происходит вследствие его физического износа.

На балансе ООО «ЕвроХимВолгаКалий» числился станок первоначальной стоимостью 450000 руб. В 2010 г. станок был демонтирован и списан. На момент списания станка по нему была начислена амортизация в сумме 190 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом .

Это отражено в учете  следующем образом:

Дебет 01  «Основные  средства» субсчет “Выбытие основных средств”   Кредит 01  «Основные  средства» - 450000 руб. - списана первоначальная стоимость демонтированного станка;

Дебет 02  «Амортизация основных средств» Кредит 01  «Основные средства» субсчет “Выбытие основных средств” - 190000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 91-2 Кредит 01  «Основные  средства» субсчет “Выбытие основных средств” - 260000 руб. (450000 - 190000) - списана  остаточная стоимость станка.

Если объект основных средств был реконструирован  или модернизирован, то срок его  полезного использования увеличивается. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Следует отметить, что  наряду с бухгалтерским учетом, организации  обязаны вести налоговый учет. При этом учет амортизации основных средств в соответствии с налоговым законодательством имеет ряд особенностей.

Ведение налогового учета амортизации основных средств осуществляется в соответствии с НК  РФ.

Сумма налоговой  амортизации в ООО «ЕвроХимВолгаКалий» начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта, исходя из срока его полезного использования.

Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Рассмотрим, как будет  выглядеть расчет амортизационных  отчислений в налоговом учете  исследуемой организации.

ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  10 января 2009 года приобрело персональный компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС 18% - 7 200 руб.). 20 января он был введен в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств персональный компьютер относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его полезного использования может быть от трех до пяти лет. Приказом Генерального директора ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  установлено, что  он равен четырем годам (48 мес.).

Амортизацию основных средств  в целях налогообложения ООО  «ЕвроХимВолгаКалий»  начисляет линейным методом.

Амортизация компьютера начисляется, начиная с февраля 2009 года. Месячная норма амортизации составляет 2,08 процента (1 : 48 мес. х 100%). Следовательно, ежемесячно будет начисляться 832 руб. (40 000 руб. х 2,08%).

Для расчета амортизации  нелинейным методом, необходимо найти произведение остаточной стоимости основного средства на начало месяца и нормы амортизации.

Норма амортизации в  данном случае рассчитывается по формуле 

                                       К = (2 : n) х 100%,  где:

К - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования  основного средства в месяцах.

Однако после того, как остаточная стоимость основного  средства станет равна 20 процентам  от его первоначальной (или восстановительной) стоимости, порядок расчета изменится. Далее амортизация будет начислять равными долями [2, п. 5 ст. 259].

В январе 2010 года ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль «ЗИЛ-130». Его первоначальная стоимость равна  472 000 руб. (в том числе НДС 18% - 72 000 руб.). Согласно Классификации основных средств грузовые автомобили относятся к четвертой амортизационной группе, и срок их полезного использования может составлять от пяти до семи лет. Предприятием установлено, что срок службы этого автомобиля равен семи годам (84 мес.).

С февраля 2010 будет начисляться  амортизацию автомобиля. Способ начисления амортизации - нелинейным методом. Норма амортизации автомобиля составит: (2 : 84 мес.) х 100% = 2,38 процента

Таким образом, за февраль 2010 г. начислена амортизация в  размере: - 400 000 руб. х 2,38% = 9520 руб. В марте сумма амортизации составит: (400000 руб. - 9520 руб.) х 2,38% =9293 руб.

После того как остаточная стоимость автомобиля снизится до 80000 руб. (400 000 руб. х 20%), его амортизацию  нужно начислять равными долями.

В апреле 2012 года остаточная стоимость автомобиля составит 79 000 руб. Следовательно, в течение оставшихся месяцев срока службы автомобиля (с мая 2012 года по январь 2014 года включительно, то есть 21 мес.) амортизацию нужно будет ежемесячно начислять в размере : 79 000 руб. : 21 мес. = 3762 руб.

        При использовании нелинейного метода амортизации необходимо учитывать, что в этом случае используется остаточная стоимость основных средств, которая зафиксирована в бухгалтерском учете [2, п.1 ст.322]. Срок полезного использования  нужно скорректировать так же, как при использовании линейного метода. При этом максимальный срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно в пределах сроков, установленных для конкретной амортизационной группы.

На начало 2010 года в  учете ООО «ЕвроХимВолгаКалий»  числятся кондиционер марки LG первоначальной стоимостью 70 000 руб. Кондиционер находится в эксплуатации уже два года (24 мес.). За это время его амортизация начислена в сумме 14 000 руб. Остаточная стоимость кондиционера равна 56000 руб.    (70 000 - 14 000). Согласно Классификации основных средств кондиционер относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи до десяти лет.

Рассмотрим порядок начисления амортизации нелинейным методом.

Установлено, что срок службы кондиционера в целях налогообложения  равен десяти годам. Таким образом, амортизацию в целях налогообложения нужно начислять еще 96 месяцев ((10 лет - 2 года) х 12 мес.). В январе сумма амортизация составит 1 125 руб. (54 000 руб. х (2 : 96 мес.)).

В мае 2010 года остаточная стоимость кондиционера составила 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%). Следовательно, с июня 2010 года амортизация начисляется  равными долями. До конца срока эксплуатации кондиционера (до января 2011 года) ежемесячно на расходы будет списываться 177,21 руб.       (14 000 руб. : 79 мес.).

Расчет амортизации в целях налогообложения бухгалтер ООО «ЕвроХимВолгаКалий» производит в соответствии с налоговым регистром, форма которого разработана главным бухгалтером и утверждена в составе приложения к учетной политике в целях налогового учета. При этом по амортизируемому имуществу необходимо вести не один регистр (он может быть достаточно громоздким), а целую группу (в них можно разбить информацию на несколько блоков, наглядных и удобных для практической работы). Рассмотрим порядок заполнения регистров по амортизируемому имуществу.

ООО «ЕвроХимВолгаКалий» 28 декабря 2009 года ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость данного имущества для налогового учета составляет 771 429 руб., срок полезного использования - шесть лет (72 мес.), амортизация начисляется линейным методом без применения повышающих коэффициентов. Суммы начисленной амортизации включаются в состав прямых расходов в полном объеме (100%). В налоговом учете применяется амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости объектов.

Амортизационная премия - это особый порядок учета сумм амортизации, в соответствии с которым можно единовременно включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере до 10% первоначальной стоимости основного средства. Кроме того, в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, ООО «ЕвроХимВолгаКалий» вправе единовременно учесть в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости.

Таким образом, операции по учету амортизации основных средств  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете связаны  с многочисленными расчетами, осуществление которых значительно упрощается при использовании специального программного обеспечения.

 

2.3  Автоматизация учета амортизации  основных средств как средство его совершенствования

 

Применение автоматизированной формы учета «1С: Бухгалтерия 7.7» значительно упрощает учетный процесс, изменяет содержание и организацию работы учетного персонала: уменьшает количество ручных операций, а сама учетная работа становится направленной на организацию и совершенствование учета.

Обоснованием для применения информационной системы для решения задачи организации компьютерного учета основных средств и их амортизации является ликвидация следующих недостатков:

• трудоемкость обработки данных;
• низкая достоверность результатов расчета;
• низкая оперативность получения результатов расчета.

Технологический процесс  компьютерного решения задачи учета  основных средств и их амортизации  можно разделить на  три этапа:

• подготовительный
• начальный
• основной

Подготовительный включает заполнение справочников, на начальном этапе распечатываются документы, на основе которых решается задача, и основной этап предполагает получение выходных документов.

Подготовительный этап связан с подготовкой программы  и информационной базы к работе. Бухгалтер заносит в машину справочные данные, корректирует план счетов и состав типовых проводок. Заполняются и корректируются справочники.

Справочником называется объект программы, позволяющий пользователю вводить, хранить и получать информацию, структурируя ее в виде дерева. Справочник представляется списком древовидной структуры, в узлах которого хранится информация о различных объектах. Код объекта является уникальным для данного справочника и позволяет ссылаться на этот объект из других мест программы.

Для каждого объекта  хранится история изменений значения этого объекта. Список доступных пользователю справочников определяется на этапе настройки конфигурации задачи и впоследствии не изменяется, однако пользователь может редактировать существующие справочники, добавляя и убирая из них информацию.

При выполнении над справочником различных задач (выбора, редактирования и т. д.) пользователю могут быть доступны различные наборы полей записей из справочника. Доступность полей определяется на этапе настройки конфигурации задачи, однако код и значение объектов доступны пользователю всегда.

Схема подготовительного этапа технологического процесса решения задачи по учету основных средств приведена в Приложении 6.

Начальный этап связан с операциями сбора и регистрации первичных документов. Создание первичных документов осуществляется функциями «Документы», либо через журнал. На экране появляется вспомогательное окно (макет) для заполнения документа. При заполнении документов ввод данных может осуществляться по-разному: набором данных на клавиатуре, посредством справочников/календаря и калькулятора.

  Каждая бухгалтерская операция подтверждается первичными документами.  Для этой цели в программе предусмотрен режим ввода, регистрации первичных документов. Режим ввода осуществляется через меню «Документы». Схема начального этапа технологического процесса решения задачи по учету основных средств приведена в приложении 7.