Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов

   С другой стороны прибыль выполняет  стимулирующие функции. Так как  прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом  собственных средств предприятия, то реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения различных материальных и социальных потрясений трудового коллектива.

   Также за счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом. Прибыль  в данном случае является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

   Значение  прибыли в условиях рыночной экономики  состоит в том, что она нацеливает товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижает затраты на производство и реализацию продукции. Этим достигается  не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Кроме того, особенностью прибыли  в условиях рынка, является не накопление ее в денежной форме, а расходование на инвестиции и инновации. Возвращаясь  через них, она обеспечивает тем  самым экономический рост предприятия  и повышение его конкурентоспособности. 

 

2. Порядок формирования финансовых результатов и  составления отчета о прибылях и убытках

     Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

     По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

-  прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     До  введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую  прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пдн = ФРовд + ФРпдр             (1),

где Пдн - прибыль организации до налогообложения;

ФРовд — финансовый результат от обычных  видов деятельности, формируемый  в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФРпдр - финансовый результат от прочих доходов  и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В данном случае чистая прибыль организации  определялась в виде разницы между  прибылью до налогообложения и налогом  на прибыль.

     До  введения в действие ПБУ 18/02 текущий  налог на прибыль организации  отражался в бухгалтерском учете  записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

     Указанную выше формулу и бухгалтерскую  проводку по начислению налога на прибыль  могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства  и имеющие право не применять  нормы ПБУ 18/02. Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

   В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного  в бухгалтерском учете и подлежащего  уплате в бюджет, определяется в  виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

   Схема формирования финансового результата организации представлена на рисунке 1.

     

Рисунок 1 - Формирование финансового результата организации 

     Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

   Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Валовая прибыль             Коммерческие расходы         Управленческие расход                         Прибыль/убыток от продаж            Проценты к получению            Проценты к уплате             Доходы от участия в других организациях                Прочие доходы               Прочие расходы                            Прибыль / убыток до налогообложения       Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи                   Прибыль / убыток от обычной деятельности                       Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток)

   Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов  исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

   При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

   Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

      В Отчете о прибылях и убытках отрицательные  величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.  Доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

      Рассмотрим  порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой статье: 
       Доходы и расходы по обычным видам деятельности  
стр. 010 – "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" – отражаются поступления от обычных видов деятельности: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности.

      В случае осуществления нескольких видов  деятельности, организация должна раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны  для характеристики финансового  состояния организации. Для этого  дается расшифровка строки 010: выручка  от продажи продукции (стр. 011), от продажи  товаров (стр. 012), от реализации услуг (стр. 013).

стр. 010 = итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка" минус обороты по дебету счета 90 субсчет "НДС" и дебету счета 90 субсчет "Акцизы".

стр. 020 – "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" - показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности.

      Если  в отчете о прибылях и убытках  выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти  доходы в разрезе указанных видов  деятельности. Для этого дается расшифровка  строки 020: себестоимость реализованной  продукции (стр. 021), стоимость приобретения проданных товаров (стр. 022), затраты, произведенные при оказании услуг (стр. 023).

стр. 020 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45.

стр. 029 – "Валовая прибыль" – определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг и их себестоимостью.

стр. 029 = стр. 010 – стр. 020.

стр. 030 – "Коммерческие расходы" – отражаются затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу".

стр. 030 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44.

стр. 040 – "Управленческие расходы" – фиксируются затраты организации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90 "Продажи".

      При этом если в учетной политике организации  не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости  продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся  к проданной в отчетном периоде  продукции отражается в составе  показателя "Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг".

стр. 040 = итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26.

стр. 050 – "Прибыль (убыток) от продаж" – финансовый результат от реализации, определяется как разница между суммой выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Убыток записывается в круглых скобках.

стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 – стр.040.

Должен  соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в  корреспонденции со счетом 99 "Прибыли  и убытки".      

  Прочие доходы и расходы

      В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

стр. 060 – "Проценты к получению" – отражаются доходы от финансовых операций: начисленные проценты по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации.

стр. 060 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами 58, 76, 51, 52 и др.