Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов

Строка  «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Курсовые разницы  образуются в следующих случаях:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Суммы в валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Для составления  бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и  предварительной оплаты принимаются  в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной  валюте. Пересчет на отчетную дату не производится. Такой порядок был введен приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)».

     Кроме того, курсовыми признаются разницы, которые возникают при пересчете  стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и  обязательств может производиться  как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так  и исходя из курса, установленного сторонами  сделки в договоре.

Курсовые разницы  отражаются в отчетности в том  отчетном периоде, к которому относится  дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.

Курсовые разницы  учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные — по кредиту счета 91, отрицательные —  по дебету этого счета. 

Строка  «Отчисления в  оценочные резервы»

Оценочные резервы  создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание оценочных  резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован  резерв, а также при повышении  его рыночной стоимости суммы  резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предписывает суммы  созданных организацией оценочных  резервов учитывать в составе  прочих расходов.

По строке «Отчисления  в оценочные резервы» формы № 2 отражается разница между кредитовыми  и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

Строка  «Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек  срок исковой давности» 

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по каждому  обязательству. Списание задолженности  производится на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую  задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении  срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной  к взысканию.

Аналогичным образом  ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно  только после истечения срока  исковой давности либо в случае признания  этой задолженности безнадежной.

В соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента  окончания срока исполнения обязательства. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока  исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в  установленном порядке, а также  если организация-должник совершила  действия, свидетельствующие о признании  долга. После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его  обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять  срок исковой давности нужно со дня  получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании  обязательств. 

3.    Бухгалтерский учет доходов и расходов относимых на себестоимость продукции

   Для целей бухгалтерского учета понятие  доходов и их классификация установлены  Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99).

   ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации.

   Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

   Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

-  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

-  в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

   В зависимости от характера получения  доходов, условий их получения и  направлений деятельности организации  доходы подразделяются на две основные группы:

-  на доходы от обычных видов деятельности;

-  на прочие доходы.

   В общем случае доходами от обычных  видов деятельности являются выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее - выручка).

   Если  организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

   В случае если предоставление за плату  во временное пользование своих  активов в аренду, участие в  уставных капиталах других организаций  и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к  обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся  к прочим доходам.

   Этим  самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями в зависимости  от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.

   Для целей бухгалтерского учета понятие  расходов и их классификация установлены  Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

   ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами  организации.

   В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется  оплатой.

   Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие  активов:

-  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-  в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-  в погашение кредита (займа), полученного организацией.

   В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений  деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

-  на расходы по обычным видам деятельности;

-  на прочие расходы.

   В общем случае к расходам по обычным  видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. Расходами  по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

   Установлено, что если организация имеет предмет  деятельности, отличный от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное  пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

   Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

   Этим  самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным  видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам  деятельности входят:

-  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

-  расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

   При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-  материальные затраты;

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления на социальные нужды;

-  амортизация;

-  прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

   Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".