Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов

стр. 070 – "Проценты к уплате" – отражаются расходы по финансовым операциям: суммы причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам.

стр. 070 = оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами 76, 66, 67 и др.

стр. 080 – "Доходы от участия в других организациях" – показывается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.

стр. 080 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

стр. 090 – "Прочие доходы" – включает суммы поступлений, не отраженных выше:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые  разницы;

- сумма  дооценки активов;

- прочие  доходы.

      Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

стр. 090 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов.

стр. 100 – "Прочие расходы" – включает величину расходов, не отраженных выше:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые  разницы;

- сумма  уценки активов;

- перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- прочие  расходы.

      Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

стр. 100 = оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов.

стр. 140 – "Прибыль (убыток) до налогообложения" – финансовый результат, полученный от деятельности организации с учетом полученных прочих доходов и произведенных прочих расходов. Убыток записывается в круглых скобках.

стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.

стр. 141 – "Отложенные налоговые активы" - часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами.

стр. 141 = итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции  со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции  со счетом 68.

стр. 142 – "Отложенные налоговые обязательства" - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет. Необходимо определить разницу между суммой начисленного и списанного обязательства. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.

стр. 142 = итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус  итоговый оборот по дебету счета 77 в  корреспонденции со счетом 68.

стр. 150 – "Текущий налог на прибыль" - сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

стр. 150 = итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции  с теми же счетами.

      По  отдельной строке могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку  платежей, занижение налоговых баз  и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:   Дт 99 Кт 68, 69.

стр.190 – "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" – показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).

стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150

Результат должен соответствовать итоговому  сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат  должен соответствовать итоговому  сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99.

      Информация  о постоянных налоговых обязательствах (активах) в отчете о прибылях и  убытках сальдируется и показывается справочно (стр. 200). При этом под постоянным налоговым обязательством понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах.

стр. 200 = итоговый оборот по дебету счета 99 в  корреспонденции со счетом 68 в части  постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту  счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов.

   По  строке 210 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

      По  строке 220 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

      Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

     В этом разделе приводится расшифровка  отдельных видов прочих доходов  и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это  целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие  данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям  Отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются  сведения по следующим статьям:

• начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы возмещаемых убытков;
• положительные и отрицательные курсовые разницы;
• суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости  организация в этом разделе может  привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Строка  «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней  и неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные  по решению суда.

В графе 3 «Прибыль»  отражаются суммы претензий, которые  организация, составляющая Отчет, выставила  своим контрагентам. В графе 4 «Убыток» — суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Штрафы, пени, неустойки  в бухгалтерском учете учитываются  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Дебетовый оборот счета 76-2 — это  сумма штрафных санкций по хозяйственным  договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 — сумма  претензий, выставленных организации  поставщиками (подрядчиками).

Строка  «Прибыль (убыток) прошлых  лет»

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых  лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком  прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся  к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором  они выявлены.

Доходы и расходы  прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам  и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

Согласно статье 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

• залогом;
• удержанием имущества должника;
• поручительством;
• банковской гарантией;
• задатком;
• другими способами, предусмотренными законом или договором.

По строке «Возмещение  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств»  формы № 2 отражаются полученные и  выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые  включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или  по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании».