Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

    Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

    Головной  организации предоставлено право  регулирования вопросов бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  Группу, путем утверждения собственных  форм внутригрупповой бухгалтерской  отчетности и правил ее составления.

    Если  дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую  отчетность на ту же дату, что и вся  Группа, то допускается включение  в состав сводной отчетности показателей  бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами дочернего общества и Группы не превышает трех месяцев.

    Заключительный  момент – пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

    Пересчет  показателей бухгалтерского баланса  зарубежного дочернего общества, составленного в иностранной  валюте, в валюту Российской Федерации  – рубли – для включения в сводную отчетность Группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде, а пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средневзвешенного курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности Группы.

3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «РадиоНет» города Москва

3.1 Общая характеристика  ООО «РадиоНет»

     Общество  с ограниченной ответственностью «РадиоНет», именуемое в дальнейшем ООО«РадиоНет», создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами РФ и Уставом предприятия. Общество действует на основании Устава, оно зарегистрировано 23 января 2003 года, о чем в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1037700055238.

    ООО «» является юридическим лицом, которое  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указанное место нахождения Общества, штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном третейском суде.

    Место нахождения и почтовый адрес Общева: г. Москва, ул. Академика Волгина, д.33. Целью деятельности Общества является насыщение российского и зарубежного рынка товарами и услугами, производимыми и предоставляемыми Обществом, а также получение прибыли.

    ООО «РадиоНет» предоставляет широкий  спектр качественных и современных телекоммуникационных услуг различным категориям пользователей, включая крупные корпорации, малый и средний бизнес, а также частным лицам.

    В конце 2004 года ООО «РадиоНет» приступило к деятельности оператора беспроводной связи. В ноябре 2005 года введена в  коммерческую эксплуатацию общегородская  сеть беспроводного широкополосного  радиодоступа в городе  Санкт-Петербурге.

    Основные  направления деятельности ООО «РадиоНет»:

1. деятельность оператора беспроводной связи:

• предоставление услуг доступа к сети Интернет;

• аренда выделенных каналов передачи данных, голоса и видео;
• организация wi-fi зон и систем видеонаблюдения;

2. информационная поддержка участников рынка радиосвязи;

3. инновационные проекты в расширяющейся области радиосвязи.

    ООО «РадиоНет» имеет лицензии на все  виды деятельности.

    Услуги  беспроводной связи ООО «РадиоНет»:

• Беспроводной доступ к сети Интернет и Телефония
• Аренда выделенных каналов передачи данных, голоса, видео
• Построение корпоративных сетей (VPN)
• Оснащение объектов системами видеонаблюдения
• Организация видеоконференций
• Организация зон публичного доступа (Wi-Fi)
• Создание канала передачи данных, голоса и видео между Санкт-Петербургом и Москвой.
1. Общества, включенные в состав сводной отчетности ООО«РадиоНет»

    В состав показателей сводного бухгалтерского баланса и сводного отчета о

прибылях  и убытках были включены данные отчетности следующих дочерних обществ ООО «Радионет»:

• ОАО Компания «Троицк-Телеком» (ООО «Радионет» владеет 78,56% акций общества);
• ООО «Теле-сервис-М» (ООО «Радионет» владеет 99,9% долей уставного капитала общества);
• ЗАО «Теле-Сервис Тула» (100% акций принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «Теле-сервис-М»);
• ООО «Бриз коммьюникейшнз» (100% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «Теле-сервис-М»);
• ООО «СтарНет.Ком» (100% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «Теле-сервис-М»);
• ООО «ХХЛайн» (ООО «Радионет» владеет 99,9% долей уставного капитала общества);
• ООО «ХХЛайн Тверь» (100% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «ХХЛайн»);
• ООО «ХХЛайн Северо-Запад» (70% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «ХХЛайн»);
• ОАО «Мастак» (ООО «Радионет» владеет 100% акций общества).

    В состав сводной отчетности не были включены следующие дочерние общества организации ООО «ХХЛайн», не оказывающие существенного влияния на финансовые показатели деятельности Группы (п. 1.6. Методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности):

    - ООО «ХХЛайн-Челны» (50% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «ХХЛайн»).

    Валюта  баланса ООО «ХХЛайн-Челны» на 31.12.2005 составила 147 тыс. руб. – менее 0,01% от валюты баланса Группы. После 31.12.2005 операционную деятельность общество не вело.

    - ООО «Софт Телеком» (50% долей уставного капитала общества принадлежит дочернему обществу ООО «Радионет» организации ООО «ХХЛайн»).

    Валюта  баланса ООО «Софт Телеком» на 31.03.2007 составила 1 074 тыс. руб. – менее 0,05% от валюты баланса Группы. Выручка общества за 1 квартал 2007 года составила 653 тыс. руб. – 0,5% от выручки Группы. Чистая прибыль

 общества за 2006 год составила 13 тыс. руб. – менее 0,03 % от убытка Группы.

    Стоимостная оценка участия ООО «Радионет» в  этих обществах отражена в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

    Традиционно самой важной частью информации и бухгалтерской отчетности является баланс.

      Бухгалтерский баланс – способ  обобщения и группировки имущества  организации и источников его  образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия, посмотреть, сколько  у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация – собственные или заемные и куда их вкладывает. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов.

    Данные  сводного бухгалтерского баланса ООО  «РадиоНет» приведены в приложении 1 настоящей курсовой работы.

    Чтобы правильно составить отчетность, бухгалтеру нужно учитывать все  изменения в законодательстве. Так, с 1 января 2002 года вступили в силу 2 Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» было утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г.№44н. А ПБУ 15/01 «учет займов  и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвердил приказ Минфина России от 2 августа 2001г №60н.

    Кроме того, были изменены и ранее действующие  Положения по бухгалтерскому учету. Так, Минфин России приказом от 18 мая 2002г. Внес изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.№26н.

    Ещё с 1 января 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), которое утверждено приказом Минфина России от 2 июля 2002г. №66н.

    С 1 января 2003 года вступило в силу новое  Положение по бухгалтерскому учету  « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

    Данное  ПБУ поменяло привычное представление о  том, как начислять налог на прибыль в бухгалтерском учете. Ведь общее правило, заключающееся в том, что налог, рассчитанный в налоговой декларации, нужно отразит по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», теперь не действует. ПБУ заставляет идти другим путем: начислять налог с прибыли или убытка, отраженного на бухгалтерских счетах, а потом многочисленными корректировками доводить его до той суммы, которая отражена  в декларации по налогу на прибыль.

    Согласно  этого ПБУ в бухгалтерском  балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенные налоговые обязательства – в составе долгосрочных обязательств по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

    При этом пункт 19 ПБУ 18/02 разрешает отражать в балансе сальдированную, то есть свернутую, сумму отложенных активов и обязательств.

    Годовой баланс за 2003 год, согласно  приказу  Минфина №67н, необходимо будет сдать  по новым формам отчетности. Эти  документы составлены с учетом ПБУ 18/02. В новой форме бухгалтерского баланса, то там для отложенных налоговых активов предусмотрена специальная строка 145, а для отложенных обязательств – строка 515. Кроме того баланс стал менее подробным. Так, например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно. Будут указываться только общие суммы. То же касается доходных вложений в материальные ценности, дебиторской задолженности, денежных средств и т.д.

    Особо следует упомянуть раздел III баланса «Капиталы и резервы» - во-первых,  добавилась строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Во- вторых, исчезла строка 440 «Фонд социальной сферы» и строка 450 «Целевые финансирования и поступления».

    Кроме того, в третьем разделе больше не придется отделять прибыль отчетного года от тех доходов, которые получены в предыдущие периоды. То же касается и убытка. В новом балансе предусмотрена лишь одна строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    ПБУ 18/02 является аналогом одного из стандартов МСФО. А российский бухгалтерский учет как раз и реформируется для того, чтобы приблизить его к западным стандартам.

    Помимо  вышеуказанных нововведений необходимо ещё учитывать то, что с 1 января 2002 года организациями помимо бухгалтерского необходимо ещё вести и налоговый учет. Делать их это обязывает глава 25 Налогового кодекса РФ. Между налоговым учетом и бухгалтерским существует множество расхождений. Но важно не забывать, что показатели баланса и отчета о прибылях и убытках формируются исходя из правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами Налогового кодекса РФ.

    Все изменения в действующем законодательстве необходимо учитывать и при составлении  сводного баланса. Но, конечно,  есть существенные отличия консолидированного бухгалтерского баланса от баланса конкретного предприятия.