Сущность и значение финансовой отчетности

Резервы по снижению стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».Резервы под снижение стоимости материальных ценностей должны создаваться в конце отчетного периода. [ПБУ 5/01]8

Резервы под снижение материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей оп каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» соответственно.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует помнить:

      созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

      на сумму резерва уменьшается данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

      в пассиве баланса созданный резерв не отражается;

2.5 Отчет о движении денежных средств

Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской от­четности.

В разделах  «Поступило денежных средств» и  «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически вы­данных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, ин­вестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.8

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств пони­мается:

      по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлече­ние прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в ка­честве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяй­ством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продук­ции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

      под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных уча­стков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру­гих внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

      под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осу­ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу

Организация в составе годовой бухгалтерской отчетности формирует дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемые развития организации, предполагаемые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношение заемных средств, управление рисками, деятельность организации в области НИОКиТР; прочую информацию.

Такая информация может быть приведена в приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), которая является расшифровкой отдельных статей баланса. Форма №5 состоит из 10 разделов. Организация самостоятельно разрабатывает данную форму отчетности на основе образца, приведенного в приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

Разделы формы №5 не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей.

При заполнение формы №5 нужно учитывать следующие требования:

      при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информация о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, НМА, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

      при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим экономическим элементам, данные приводят в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Нематериальные активы» проводиться расшифровка суммы, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 110 «Нематериальные активы». Отражаются данные о наличие, поступление и выбытии НМА в аналитическом разрезе по их видам по первоначальной стоимости, отражаемых на счетах 04 «Нематериальные активы». [ПБУ 14/07] Часть активов, называемых расходами на НИОКиТР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В таблице «Нематериальные активы» указываются также суммы накопления амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», но по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

При формировании показателей таблицы не следует учитывать оборот по выбытию НМА, отражаемый по кредиту счета 04 наряду с суммами начисленной амортизации за отчетный период, если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации с использование чета 04. Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В таблице «Основные средства» приложение к бухгалтерскому балансу расшифровывается показатель, проводимой по строке 120 бухгалтерского баланса (форма №1). Основные средства отражаются по первоначальной(восстановительной) стоимости.

Для отдельных видов основных средств в образце формы №5 не предусмотрены отдельные строки, поэтому они могут быть отражены по строке «Другие виды основных средств».

Информация об амортизации основных средств представляется в образце формы №5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений4 машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Других».

Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у организаций-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности». В этом же разделе проводится первоначальная (восстановительная)  стоимость по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 135 формы №1 по первоначальной стоимости. В  таблице 3 проводятся данные аналитического учета основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Такой учет ведется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Таблица 3

Доходные вложения в материальные ценности

При заполнение этой таблицы следует руководствоваться требованиям ПБУ 6/01 «Основные средства».7 Объекты основных средств могут предоставляться одной организацией другой во временное пользование и владение в соответствие с различными договорами, по сути, являющимися договорами аренды, например в соответствие с договорами о прокате и лизинге.

Показатели формируются на основе данных аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности и 02 «Амортизация основных средств».

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности проводится на начало года и конец отчетного периода.

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются расходы организации на НИОКиТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Эти расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов, которые являются таковыми в соответствие с ПБУ 14/07. Также обособленно они отражаются в форме №5. При заполнении этой таблицы формы №5 следует соблюдать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Раздел построен по балансовому признаку. Расходы на НИОКиТР показываются как общей суммой, так и по видам затрат.

В таблице «Расходы на освоение природных ресурсов» должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКиТР. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемы на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» и давшие результаты, обособленно учитываются после завершению мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.

В таблице «Финансовые вложения» формы №5 в соответствие с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» расшифровывается состав финансовых вложений, которые учитываются на субсчетах к счету 58 «Финансовые вложения».

Таблица 4

Активы, учитываемые на счете 58

«Финансовые вложения по субсчетам»