Сущность и основы бухгалтерского управленческого учета

1. Обязательность  ведения учета. 

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено  законодательством, т.е. обязательно. В  соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском  учете» «руководители организаций  и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения  бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством  РФ… искажения бухгалтерской  отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной  ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бухгалтерский  финансовый учет ведется по требуемой  форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства  предприятия. В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной  экономической литературе обычно встречается  точка зрения, согласно которой его  ведение необязательно и всецело  зависит от руководства. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим  организации, осуществляющей различные  виды деятельности, при условии, что  налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом  управленческого учета эту задачу решить нельзя. 

2. Цели ведения  учета. 

Цель финансового  учета - составление финансовых документов для внешних пользователей. Как  только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой. 

Цель управленческого  учета - обеспечение внутрипроизводственного  планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени  непрерывна, перманентна и достигается  за короткий миг. 

3. Пользователи информации. 

Как отмечалось выше, потребителями финансового учета  являются внешние пользователи. 

Информация управленческого  учета, напротив, готовится для внутренних пользователей. 

4. Методы ведения  учета. 

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. 

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется  по двойной системе. 

5. Свобода выбора. 

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени цент/рализован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы сводятся к тому, что максимально  обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени  основан на логике и опыте или  общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации  управленческого учета. 

6. Используемые измерители. 

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте - рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность. В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители - в зависимости от их «полезности». Успешно применяются  натуральные показатели (штуки, метры, литры и т.д.) - в зависимости  от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки - в консервной промышленности, условная жирность - в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения  рабочего времени могут применяться  такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы. 

7. Группировка затрат 

В финансовом учете  затраты группируются по экономическим  элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам  призвана дать ответ на вопрос: что  затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где  и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» для целей  ведения финансового учета определен  следующий перечень экономических  элементов: 

ь материальные затраты; 

ь затраты на оплату труда; 

ь отчисления на социальные нужды; 

ь амортизация; 

ь прочие затраты. 

Такая классификация  затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или  убыток) по обычным видам деятельности. В управленческом учете затраты  группируются по носителям затрат в  разрезе статей калькуляции. Под  носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  для реализации как на внешнем  рынке, так и внутри организации. 

8. Основной объект  учета. 

В финансовом учете  хозяйственная деятельность предприятия  воспринимается как единое целое. В  управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые  руководителем, которые несут ответственность  за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада. Ответственность  за выполнение соответствующих показателей  несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство  считает этот показатель основным для  оценки результатов деятельности своих  менеджеров. 

Принимая прибыль  за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами: 

ь рост прибыли подразделения  не должен вести к снижению прибыли  всей фирмы; 

ь прибыль каждого  подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли  всей компании; 

ь результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров. 

Кроме выделения  на предприятии центров затрат и  центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций. 

9. Периодичность  составления отчетности 

В финансовом учете  периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные - поквартально. В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда - немедленно. Администрация  предприятия самостоятельно устанавливает  состав, сроки и периодичность  представления внутренней отчетности. Главный принцип - целесообразность и экономичность. 

10. Степень надежности  информации 

Финансовый учет документально подтвержден, но, не смотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными. Информация управленческого  учета во многом носит расчетный  характер и зачастую не связана с  операциями на счетах бухгалтерского учета. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные  оценки. 

11. Степень открытости  информации 

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она  является открытой, публичной и в  ряде случаев заверяется независимыми аудиторами. Информация управленческого  учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит  конфиденциальный характер. 

12. Привязка во  времени 

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной  операции. Хотя данные финансового  учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят  «исторический» характер. Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового  учета - показать, «как это было», а  управленческого - «как это должно быть». 

13. Базисная структура 

Финансовый учет строится на известном капитальном  уравнении: 

Актив = Собственный  капитал + Внешние обязательства. 

Структура информации управленческого учета зависит  от запросов пользователей этой информации. 

14. Методика расчета  финансовых результатов. 

В финансовом учете  возможны две концепции. Первая предусматривает  расчет прибыли как разности между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами. В управленческом учете возможны иные подходы к определению финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности. 

15. Связь с другими  дисциплинами. 

Финансовый учет основан главным образом на собственном  методе. Управленческий учет тесно  связан с иными дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др. 

2.4 Взаимосвязь управленческого,  финансового и налогового учета 
 

Управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового учета, необходимую  для внутреннего управления. Например, в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций наряду с типовыми формами  отчетности включаются специализированные, которые утверждаются Минсельхозпродом РФ. Среди специализированных имеются  формы, которые заполняются по данным управленческого учета: 

· реализация продукции  сельскохозяйственным предприятием (организацией) (форма № 7-АПК); 

· затраты на основное производство 9форма № 8-АПК); 

· производство и  себестоимость продукции растениеводства (форма № 9-АПК); 

· Производство и  себестоимость продукции животноводства (форма № 13-АПК). 

Информация, содержащаяся в таких отчетах, используется менеджерами  для производственных решений. Наряду с ведением финансового учета  для получения достоверной информации российскому бухгалтеру приходится вести учет для целей налогообложения. Действующим Положением о составе  затрат предусматривается порядок  корректировки производственных затрат предприятия с учетом утвержденных с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения. Следовательно, в управленческом учете такие расходы необходимо разграничить по нормативу и сверх норматива. При налогообложении прибыли расчетная база увеличивается на сумму расходов, которые не могут быть включены в себестоимость продукции, работ, услуг. С точки зрения российского налогового законодательства, учет целесообразнее разделить на управленческий, финансовый, налоговый. 

2.5 Требования, предъявляемые  к информации управленческого  учета 
 

Для принятия оперативных  управленческих решений может использоваться приблизительная информация, которая  оказывается достаточной. Информация, управленческого учета должна удовлетворять  следующим требованиям: 

- адресности. Внутрипроизводственная  информация должна предоставляться  конкретным управляющим; 

- оперативности.  Информацию следует предоставлять  в сжатые сроки, сразу же  после запроса менеджеров, чтобы  своевременно принять правильное  решение, в противном случае  она окажется малоэффективной  для целей управления; 

- достаточности.  Информацию предоставляют в объеме, необходимом для принятия управленческого  решения; 

- аналитичности.  В составе управленческого учета  информация собирается, группируется. Изучается в целях наиболее  четкого и достоверного отражения  результатов деятельности структурных  подразделений и определения  доли участия в получении прибыли  предприятии; 

- гибкости и инициативности. Информация должна обеспечивать  все информационные интересы  в условиях изменения хозяйственных  ситуаций. При этом ее следует  учитывать предложения центров  ответственности по использованию; 

- полезности. Информация  должна привлекать внимание менеджеров  к сферам потенциального риска  и содержать объективную оценку  работы управляющих; 

- достаточной экономичности.  Ведение управленческого учета  считается целесообразным, если  ценность его данных для управления  выше стоимости их получения. 

2.6 Функции бухгалтера-аналитика,  осуществляющего управленческий  учет 
 

Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами). В организационной структуре  любого предприятия между его  отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует  о наличии линейных отношений. Главный  бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь также присутствуют линейные отношения. Нелинейные производственные отношения возникают тогда, когда  один отдел предоставляют услуги другим отделам. В этом смысле функции  бухгалтера-аналитика также носят  штабной характер, так как подчиненная  ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные  подразделения предприятия. Функции  бухгалтера-аналитика: