Структура и состав пассива бухгалтерского баланса

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. При составлении годовой отчетности не обходится без исправления ошибок. При подготовке данных к отчету находятся ошибки в отчетности за предыдущие периоды. Порядок их исправления регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Согласно пункту 39 положения, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности периода, в котором были обнаружены ошибки.

Если неправильное отражение хозяйственных операций, относящихся к отчетному году, обнаружено после его окончания, но до момента утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления производятся записями декабря отчетного года.

При выявлении организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций, относящихся к прошлым годам, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые периоды не вносятся.

Ошибки в бухгалтерском  учете могут возникнуть, если:

- отдельные хозяйственные  операции не были отражены вследствие несвоевременного поступления первичных документов в бухгалтерию или же в результате невнимательности работников бухгалтерии;

- хозяйственные  операции были учтены на ненадлежащих  счетах бухгалтерского учета  из-за ошибочной квалификации  операций или же неправильного  применения плана счетов бухгалтерского  учета;

- операции были отражены  на счетах бухгалтерского учета  в неправильных суммах вследствие неточностей в первичных документах или ошибок работников бухгалтерии.

Для их исправления используется несколько способов.

Корректурный способ применяется  в случаях, когда бухгалтерская  запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме. Сущность его состоит в зачеркивании ошибочной записи и написании правильной суммы, а в случае необходимости и текста. Исправление ошибки подтверждается подписью лица, производящего исправление. Этот способ в основном применяется, если ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.

Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре. В справке фиксируется факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновывается необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей.

Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре или главной книге. Его можно  использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.

Способ сторнировочной бухгалтерской  записи («красное сторно») используется при неправильной корреспонденции  счетов и при записи операции в  большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме. Для осуществления сторнировочной записи также оформляется бухгалтерская справка.

При способе  «обобщения» производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким  оно было бы в случае первоначально  правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

После подсчёта итогов и  взаимной сверки в соответствующих  регистрах приступают к закрытию балансовых счетов в определённой последовательности.

Закрытие счетов - это  определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносится в  учётные регистры следующего года в  качестве начального.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты  и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

Каждый месяц  сопоставлением оборотов по счетам 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от основной и  прочей деятельности. Затем он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Для завершения работы над годовым балансом, проводится его реформация.

Реформация  баланса - это списание прибыли или  убытка, полученного организацией за прошедший финансовый год. Реформация состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- включают финансовый  результат, полученный за прошедший  год, в состав нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка).

Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяют на счете 90 «Продажи», к  которому  открывают субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Рассмотрим  бухгалтерские проводки по учету  финансового результата деятельности ООО «Строитель» за 2010г. в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету финансового результата в ООО «Строитель» за 2010г.

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана выручка  от продажи за 2010г.	90.1	90.9	199291
2	Списан НДС, начисленный с выручки за 2010г.	90.9	90.3	30400
3	Списана себестоимость  проданных работ	90.9	90.2	163626
4	Отражена прибыль  от основной деятельности за 2010г.	90.9	99	1054
5	Списаны прочие доходы за 2010г.	91.1	91.9	709
6	Списаны прочие расходы за 2010г.	91.9	91.2	1255
7	Отражен убыток по прочей деятельности организации	99	91.9	546
8	Отражен убыток по итогам 2010г.	84	99	1414

 

И так как формирование отчетности происходит в ограниченное время,  только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

 

3.2 Характеристика  статей пассива, методика их  составления в организации

 

Пассив баланса раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив включает в себя:

Собственный капитал  – «Капитал и резервы» – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонд социальной сферы, нераспределенная прибыль прошлых лет и др. Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов – экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Заемный капитал –  «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Заемный капитал представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Разграничение в пассивной  части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения [24 c. 360].

В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Строитель», в разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Предназначена для обществ с ограниченной ответственностью: это величина уставного капитала. Сумма в этой строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества, но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение  или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

В ООО «Строитель»  показатель для этой строки  «Уставный  капитал» составляет на начало и конец 2010 года 360 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Добавочный  капитал (код строки 420) представляет собой прирост капитала организации, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения. Уменьшение добавочного капитала (дебет счета 83 «Добавочный капитал») производится в случаях:

• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• погашения сумм снижения стоимости внеооборотных активов, выявившихся по результатам переоценки в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• распределения добавочного капитала между учредителями  организации;
• списание дооценки основных средств при их выбытии.

По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

• прирост стоимости внеооборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

В ООО «Строитель»  добавочный капитал на начало и на конец 2010 года остался без изменений и составил 1132 тыс. руб.

В группе статей «Резервный капитал» (коды строк 431,432) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал предприятия предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

В балансе ООО  «Строитель» этот показатель составляет на конец 2010г. 1090 тыс.руб.

В строке 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• кредитовое – если у организации есть нераспределенная прибыль;
• дебетовое – если у фирмы не покрыты убытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.

При расчете  значения строки 490 «Итого по разделу III»  сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

В балансе ООО  «Строитель» этот показатель составляет на начало 2010 года – 13997 тыс.руб., на конец 2010 года – 20738 тыс.руб.

Строка 490 является итоговой для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.