Структура и содержание отчёта о финансовых результатах

Необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) — вычитать.

По строке 2460 "Прочее" отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 "Прочее" отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые  режимы, налог на игорный бизнес

- штрафные санкции, уплачиваемые  организациями за нарушения налогового  и иного законодательства;

- доначисления (суммы к  уменьшению) по налогу на прибыль  за предыдущие налоговые периоды  в связи с выявлением несущественных  ошибок;

- сумма списанных в  дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов;

- сумма списанных в  кредит счета 99 отложенных налоговых  обязательств;

- разницы, возникшие в  результате пересчета отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.

Формула расчета текущего налога на прибыль:

ТН = УР(-УД)+ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).      (1)

Формула для расчета чистой прибыли:

Строка 2400 «Чистая прибыль» = строка 2300 – строка 2410 +       (2)

строка 2430 – строка 2450 – 2460.

 

Пример 6

Таблица 13 — Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете:

Показатель за отчетный период	Сумма руб.
При составлении промежуточной отчетности остаток по кредиту счета 99	9 722 897
При составлении годовой отчетности оборот по дебету счета 99 в корреспонденции счетом 84	9 722 897

 

Таблица 14 — Показатели Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Показатель	По графе      "За 2012 г."	По графе      "За 2011 г."
1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до    налогообложения"	11 415	16 176
2. Строка 2410 "Текущий налог  на       прибыль"	(1 201)	(1 426)
3. Строка 2430 "Изменение  отложенных   налоговых обязательств"	(382)	18
4. Строка 2450 "Изменение  отложенных   налоговых активов"	26	27
5. Строка 2460 "Прочее"	(135)	(15)

Решение:

Величина чистой прибыли организации за 2012 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб.

Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах составляет:

за 2012 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 тыс. руб. - 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);

за 2011 г. - 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. - 1426 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 27 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

 

Таблица 15 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Чистая прибыль (убыток)	2400	9 723	14 780

 

 

По строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" справочного раздела отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Кроме того, по нашему мнению, по данной строке может быть также отражено изменение величины добавочного капитала в результате отражения обесценения НМА и поисковых активов, которые были дооценены в предыдущих отчетных периодах.

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель строки 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

Согласно Примечанию 6 к отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 "Представление финансовой отчетности" содержится определение прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах IAS 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

- увеличения или уменьшения  уставного капитала;

- курсовой разницы, возникающей  по расчетам с учредителями, если  вклад в уставный капитал предусмотрен  в иностранной валюте;

- эмиссионного дохода;

- распределения чистой  прибыли между собственниками;

- иного изменения капитала  организации в результате операций  с собственниками в их качестве  собственников.

По строке2500 "Совокупный финансовый результат периода" справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

По строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

 

 

 

 

 

 

 

3 Составление отчета о  финансовых результатах в соответствии  с международной практикой

 

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета4. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. МСФО 1 требует представлять в этом отчете как минимум следующие статьи:

• выручка;
• расходы на финансирование;
• доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• расходы по налогам; 
• прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от продажи продукции и товаров,  предоставления услуг и другие доходы, возникающие в процессе основной, систематической деятельности компании. Порядок признания выручки регулируется МСФО 18. Выручка представляет собой систематические, регулярные доходы организации, которые не включают налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Выручка оценивается по стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Статья расходы на финансирование отражает издержки компании, связанные с привлечением заемных средств, например кредитов и займов. В случае наличия у компаний инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия доля прибыли и убытка последних учитывается по методу долевого участия. Прибыль до налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами компании до начисления расходов по налогу на прибыль.  Расходы по налогу на прибыль признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с положениями МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Кроме представленного перечня статей МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности информации о суммах распределяемых дивидендов, а также сведений о размерах дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период. Компании, публично торгующие своими акциями, в конце отчета о прибылях и убытках часто указывают величину чистой прибыли на одну акцию, которая может быть рассчитана разными способами. Обычно для этих целей используются показатели базовой и разводненной прибыли, правила расчета которых определены МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Для предоставления заинтересованному пользователю возможности качественного анализа доходов и расходов компании эта информация может раскрываться одним из двух методов:

• по видам затрат;

• по функциональному назначению затрат.

В основе метода «по видам затрат» лежит экономическое содержание тех или иных расходов по обычной (операционной) деятельности. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы разделяют исходя из их сущности: амортизация, расходы на материалы, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Эта классификация напоминает принятое в российской практике деление затрат по экономическим элементам. Расходы не перераспределяются между отдельными сегментами бизнеса компании.